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1、对商誉会计几个问题的再认识毕业论文[摘 要]通过对商誉本质的研究,得出商誉的再定义;针对理论界与实务界区别对待自创商誉与外购商誉的现状,分析论证了2者的内在统1性,提出当前更应重视自创商誉问题研究的建议,并对自创商誉的确认、计量及后续处理问题予以阐述,以期有助于商誉会计的整体协调发展并最终达成科学的共识。[关键词]商誉;自创商誉;外购商誉1、商誉的本质问题(1)商誉的“3元论”关于商誉的本质,比较权威的观点当属美国当代著名会计理论学家亨德里克森在其专著《会计理论》中介绍的3个论点,即好感价值论、超额收益论和总计价账户论。这3个论点称作商誉的“3元论
2、”。好感价值论认为,商誉产生于企业的良好形象及顾客对企业的好感,这种好感可能起源于企业所拥有的优越的地理位置、良好的口碑、有利的商业地位、良好的劳资关系、独占特权和管理有方等。由于这些因素都是看不见摸不着,且又无法入账记录其金额,因此商誉实际上是指企业上述各种未入账的无形资源,故好感价值论亦称无形资源论。超额收益论认为,商誉是预期未来收益的现值超过正常报酬的那个部分。这里的超额收益应该是指在较长时期内能获取较同业平均盈利水平更高的利润。商誉是与企业整体结合在1起的,无法单独辨认,但企业1旦拥有它,就具有超过正常盈利水平的盈利能力和服务潜力。因此,它
3、的价值只有通过作为整体所创造的超额收益才能集中表现出来。总计价账户论,也称剩余价值论。这1论点认为商誉是1个企业的总计价账户,是继续经营价值概念和未入账资产概念的产物。继续经营价值概念认为,商誉本身不是1项单独的会生息资产,而是实体各项资产合计的价值(整体价值)超过了其个别价值的总和;而未入账资产指的是诸如优秀的管理、忠诚的客户、有利的地点等。“3元论”分别从不同侧面描述了商誉的本质。好感价值观是从资产的角度定义商誉的,但它仅仅列举商誉的种种特质而难以解决其计价问题。另外,这1观点笼统地认为商誉是1种未入账的无形资源是不够妥当的,因为,按照现行惯例
4、只是自创商誉不入账,而外购商誉(合并商誉)则入账。超额收益论是1个比较流行的观点。阎德玉(1997)曾指出:“超额收益论的科学性在于:该观点把握了商誉作为资产的基本条件———经济资源、获利潜力、货币计量3要素。不足之处在于:该观点对商誉科学定性后,相关理论研究没有跟上,加之其他两个观点同时作用的干扰,使得商誉定性理论本身缺乏根系理论的支持,对商誉会计实务指导作用显得软弱乏力。”此外,商誉1定会产生超额收益,但企业的“超额收益”是多种因素作用的结果,必须剔除1切非正常的和营业外的因素,以免歪曲商誉的价值。总计价账户论是从方法论的角度说明商誉的计量方法
5、,而不是定义商誉。企业总体价值的估计误差、单项资产的高估或低估,都会被挤到商誉中,因此,商誉容易成为1个“调节阀”,承受着1切主观因素的影响。(2)核心商誉论美国财务会计准则委员会(FASB)于1999年9月7日公布了1项征求意见稿,首次提出了“核心商誉”(coregoodbledvalue)。它表示被收购企业事先存在的自创商誉或以前从企业兼并中收购的商誉。要素4与收购企业和被收购企业的结合有关,它反映了由合并而创造的“超额组装价值”,即收购企业和被收购企业经营结合所产生的协同效应。FASB将要素3和要素4统称为“核心商誉”。笔者认为,由于“核心商
6、誉论”在总结前人研究成果的基础上提出了商誉的“核心”要素3和4,剔除了“非核心”要素1、2、5、6,既对商誉的形成原因进行了阐明,也对商誉在实务中如何操作计量进行了诠释。不过,这种观点从外购商誉的角度出发进行分析仍然没有摆脱计量的限制,以致在1定程度上阻碍了其概念的升华。(3)关于商誉本质的其他论点有些学者为了使商誉的研究摆脱进退两难的困境,于是抛开仅就会计论会计的局限,结合了其他学科的理论来分析阐述商誉的本质问题。董必荣(2003)以企业能力理论中的“核心能力论”为基础,认为核心能力是企业超额收益的源泉,因此企业核心能力是商誉的本质。商誉实际上是
7、企业核心能力的1种外在表现形式。高阳宗(2001)从生物学共生理论出发,认为企业是社会经济生活中的微观共生体。这1共生体其完善的共生机制不是与生俱来的,而是在其过去的发展过程中共生出1个“新物种”———共生资源。它客观地游离于共生单元之间,使共生单元之间互相作用和适应,共同激活和发展。商誉就是这种共生资源的会计表达。邓小洋(2000)等学者分别从法理学、经济学和会计学角度考察商誉的本质问题,最终用系统论的方法解释商誉的本质,即1种协同效应。综观这3种观点,其各自所结合的科学方法虽不相同,但所表达的实质却如出1辙,即商誉是能使企业中的人、财、物等因素
8、在经济活动中相互作用,形成1种“最佳状态”的客观存在。这3种观点的内在1致性表现在其研究的出发点上,即力图突破商誉问题在会
