新准则下股指期货的会计风险及控制策略研究

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1、新准则下股指期货的会计风险及控制策略研究■张小明由于股指期货交易本身的复杂性和现行会计准则的局限性等原因，在股指期货交易的处理上，不可避免会带来各种会计风险。本文就新会计准则下股指期货的会计处理及风险进行了深入分析，并针对各种会计风险提出了相应的控制措施，以期提高会计信息的有用性，最大限度地保障投资人利益。【关键词]新会计准则；股指期货；会计风险；控制【中图分类号]F830．91【文献标识码]A【文章编号】1006—169X(2010)07—0068—03张小明(1972-)，河南信阳人，河南财经政法大学会

2、计学院讲师，研究方向会计理论。(河南郑州450002)一、引言保值两大类，这两种交易具有不同的特点。会计处理也股指期货是以股价指数为依据的期货，是买卖双有所不同。方根据事先约定，同意在未来某一个特定的时间按照(一)投机套利交易的确认和计量双方事先约定的股价进行股票指数交易的一种标准化投机套利交易有套利交易和投机交易两种。套利协议合约。股指期货自1982年2月诞生以来，仅用20是利用股指期货市场与股票市场之间。以及股指期货多年的时间，就发展成为当今国际金融市场上衍生金的不同市场、不同品种、不同时期之间所存在的

3、不合理融工具中的主流品种和交易最活跃的期货品种。价格关系，通过同时买进卖出以赚取价差收益的交易近年来股指期货的风险问题开始受到我国学者们行为。投机交易是在股指期货市场上买卖股指期货合的关注。现有的研究从不同的角度分析了股指期货带约，通过市场的股指波动获取价差收益为目的的期货来的风险，并得出了许多有意义的理论认识与结论，然交易行为，属于高风险的交易行为。由此可见，投机套而并没有针对股指期货分析其会计风险，及时准确的利交易的目的就是通过价差盈利。会计处理固然可以为投资者和管理当局等提供可靠的对以投机套利为目的的

4、股指期货交易，应作为交会计信息，揭示股指期货所蕴含的风险，但由于股指期易性金融资产或金融负债进行确认。按照《金融工具确货交易的复杂性和现行会计准则的局限性等原因，对认和计量》准则的规定，企业应在股指期货合约开仓股指期货交易的处理。不可避免会带来一定的会计风(交易者买进或卖出期货合约)时作初始确认，按照合险。约的公允价值计量．相关交易费用直接计人当期损益：二、新准则下股指期货交易的会计处理股指期货合约持仓期间，在会计报表日，股指期货合约我国在2007年1月1日开始施行的新会计准则应以公允价值计量，反映在资产负

5、债表中(交易性金融中，关于金融工具的有四项，分别对金融工具的会计处资产或交易性金融负债)。公允价值变动形成的利得或理和信息披露提供了规范。与旧准则、旧制度相比，新损失计人当期损益．以公允价值变动损益项目反映在准则最大的特点就是将包括股指期货在内的衍生金融利润表中：当企业对股指期货合约的权力全部或部分工具纳入表内核算并按公允价值计量。对于股指期货失去控制时．或对股指期货合约的义务全部或部分已交易来说，根据交易目的不同，可分为投机套利和套期经解除的，需终止确认该项金融资产或金融负债的全68丽新准则下股指期货的会

6、计风险及控制策略研究部或部分。根据此规定，企业应当在股指期货合约全部制度，基本停留在原生金融工具上，至于衍生金融工具或部分平仓时，对交易进行全部或部分终止确认，同时会计制度的运用，不仅在形式上较为概念化而且在制确认该项交易的投资利得或损失。度的内容上也十分抽象化．这势必导致衍生金融工具(二)套期保值交易的确认和计量会计信息的相关性和可靠性不足，从而造成制度质量所谓套期保值交易．是通过在股指期货市场上买的低下(王丹舟，2009)。而且新会计准则只是对金融工卖与现货市场股票价值相当但交易方向相反的期货合具的会计

7、处理作一般性的规范，对作为金融衍生品的约，来规避现货市场股票价格波动风险的交易行为。它股指期货交易的一些具体问题处理上缺乏明确的规的目的是避险，而不是盈利。定，这使得企业在实际操作中可以利用这些缺陷进行对以套期保值为目的的股指期货交易，应作为套盈余管理，从而影响到财务报告使用者的利益。期工具进行确认。但是对于套期保值交易的认定，需要f二)控制风险符合套期关系成立、套期预期高度有效且能够可靠计控制风险是指企业的内部控制系统未能发挥其应量等一系列严格的标准，而且由于套期关系的不同，股有的作用。导致会计信息失实而

8、使其遭受损失的风险。指期货套期保值需划分为公允价值套期和现金流量套由于股指期货的高风险性和杠杆性，传统的授权机制、期，按照《套期保值》准则相应的规定进行处理。执行程序以及监督制度等无法有效地发挥作用，从而1．公允价值套期导致风险的产生。公允价值套期是对已持有的股票资产进行套期保(三)会计人员的技术风险值。在股指期货合约开仓时若符合上述认定标准，则可指会计人员在确认、计量和报告过程中由于操作确认为套期工具，并按公允