新会计准则对企业利润操纵的影响及应对措施

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1、AcademicExchangeI学术交流新会计准则对企业利润操纵的影响及应对措施◎文／王慧萍新会计准则的实施对有效规范会计工作秩序和会计行为，目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这提高会计信息质量，缩小企业利润操纵空间，满足投资者、债不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合权人、政府等利益相关者对会计信息的需求，维护社会公众利并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以益等具有重大意义。同时，通过对新旧会计准则的比较发现，账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。新会计准则一方面缩小了企业利润操纵的空间范围，另一方面(五)扩大

2、了合并报表范围又可能为企业利润操纵开辟新的空间。《企业会计准则第33号一一合并财务报表》第二章第六条规定：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。一控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并．新会计准则的变化的体现(一)存货管理办法的变化能据以从另一个企业的经营活动中获得利益的权利。第二章第新准则取消了“后进先出”法，这对生产周期较长的公司十条规定：母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合将产生一定影响。原来采用“后进先出”法、存货较多、周转并范围。与《合并会计报表暂行规定》相比，首次颁布的《企率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和

3、利润将业会计准则第33号一一合并财务报表》所依据的基本合并理出现不正常的波动。论已发生变化，从侧重母公司转为侧重实体理论，母公司对所(二)资产减值准备计提的变化有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不以股权比例作为衡针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新资产减量标准。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也值准则明确，计提的减值准备不得转回，这也是新会计准则与应纳入合并范围。这一准则的变革，遵循了实质性会计原则，国际财务报告准则的实质性差异之一。从企业实际计提的减值这一变革阻断了一些企业利用分离若干子公司、缩小持股比准备来看，一些公司的减值准备甚至超过了当

4、期净利润。这些例，将经营状况不好的业务从合并范围中剔除从而粉饰企业集公司若在2006年报中转回部分减值准备，其利润将大受影响。团整体业绩惯用的伎俩，对企业合并报表利润将产生较大的影(三)债务重组方法的变化响，减少了母公司通过与某些特殊子公司的关联交易调节利润新会计准则详细规定了可能产生损益(根据惯例主要为利的可能性。润)的债务重组四大情况：第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计二新会计准则为企业利润操纵开辟了可能的空间入当期损益；第二，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人(一)关于公允价值的采用应当将重组债务的账面价值与

5、转让的非现金资产公允价值之间美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第三，当债务用，以体现会计信息的相关性，而我国传统计量原则采用历史转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有成本法，以体现会计信息的可靠性。此次新会计准则的修订，差额，也可产生损益：第四，修改其他债务条件，使得重组债不再将权责发生制和历史成本法作为会计核算的基本原则，这务的前后入账价值之间存在差额，也可产生损益。新的会计准表明我国会计准则正在逐步和世界接轨，并逐渐扩大公允价值则关于债务重组的规定，基本回到了我国1998年时的情形，计量属

6、性在会计核算中的应用。这次新颁布的企业会计准则，与美国现在的相关规定大致相同。在金融工具、固定资产、投资性房地产、股份支付、非共同控对作为债务人的企业而言，新的债务重组准则意味着，一制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允旦债权人让步，企业获得的债务重组的利益将直接计入当期收价值计量属性。所谓公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况益，进入利润表。这对沪深股市无力清偿债务的企业而言，一的交易双方自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。公允价旦债务被全部或者部分豁免，就可以使他们卸下包袱、轻装上值作为一个基本计量属性，不仅能够体现一定时点上资产或负阵，重新焕发

7、生机和活力，这对提升企业的每股收益是极为有债的实际价值，而且能客观真实地反映资产能够为企业带来的利的。许多企业将通过债务重组获得巨额利润。经济利益，或清偿负债需要转移的资产价值，因而采用公允价(四)企业合并会计处理方法的变化值计量能够更好地体现会计相关性原则。但目前，我国市场经Aug．2010lAccountantl13学术交流IAcademicExchange济尚未健全和规范、没有形成活跃的资产交换二级市场、资产法也不再限于直线摊销法。因此，企业可能通过判定无形资产评估随意性较大、相关法律法规不完善，因而在采用公允价值使用寿命有限或无限来确定无形资产是否需要摊