浅析新会计准则对企业利润操纵的影响

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1、浅析新会计准则对企业操纵利润的影响I口会计准则体系下，企业利润操纵问题已经引起人们的广泛关注。新会计准则的颁布是伴随着经济高速发展、快速与国际经济趋同过程而产牛•的。从某种意义上來说，这是历史的必然，更重耍的是IH会计准则与现在世界通行的国际会计准则有着本质差别，阻碍了国际间的交流与合作。新会计准则规定从2007年1月1丨

2、起在我国上市公司开始实施。从某种意义上來说这是丿力史的必然，就会计准则己经不适合小国经济的发展，在就会计准则的体系卞,会计造假现象普遍，严重阻碍的中国经济的发展，而「L与会计所提出的真实性相违背，修改新会计准则后，加强了国际接轨，使国际间的交流更加流畅

3、。但是，新会计准则任然血临金业造假的窘境，新会计准则将会对金业利润的操纵会造成哪些影响呢？第一，长期资产减值准备计提示不得转I叫。在旧会计准则体系下，企业的资产减值准备计提都是可以转回的，特别是计提固定资产等长期资产减值准备，通过以后期间的转回来操纵利润，并且这种方式是上市企业惯用的利润操纵方法。第二，对了公司长期股权投资由权益法改成成木法。新准则关于长期股权投资核算的成本法和权益法的核算范围发牛了变化：IH准则对有控制权的投资即对子公司的投资采丿IJ权益法核算，新准则规定采用成木法，这是一个很人的变化。新会计准则的规定将大大限制母公司利用其与子公司Z间的关联交易来操纵利

4、润的空间。在成本法下，只冇在了公司宣告分派现金股利时才能确认母公司的投资收益，这便牢牢锁死操纵利润的手段。笫三，存货发出计价収消“后进先出法”。1,収消后进先出法可以真实反映企业存货流转的实际情况。存货都有保质期，为了避免货物变质或毁损，在生产成品时一般是先入库的原材料先生产。如果示入库的原材料先生产，先入库的原材料容易变质，因此要花更多的成本去维持这些原材料的特性。2,减少企业随意更换计算方法。利润=收入一费用。在收入一定的前提下，利润的多少主耍収决丁•存货成本。利润=收入一费用。在收入一定的前提下,利润的多少主要取决于存货成本。《企业所得税税而扣除办法》中规定：纳税人

5、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准,否则，对应纳税所得额造成的影响，税务机关有权调整。取消后进先出法示限制了企业调节存货的计价方法的选择，避免企业在“先进先出”，“后进先出”两种方法小随意更换來操纵利润。3,与国际接轨。第四，严格规范关联方交易的披霍。与III会计准则相比，《企业会计准则第36号——关联方披露》加强和细化了对关联方交易和未结算金额的披露要求。《企业会计准则笫36号——关联方披露》增加了第十二条，即：“企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。”此条款强调关联方交易的公允性。企业应披

6、露关联交易的定价政策,但只有在提供充分的证据的悄况下，企业才能披霜关联方交易采用了与公平交易相同的条款。如果没有这样的证据，那么交易不貝有公允性，关联方交易就具有利润操纵的嫌疑。因此，新准则此项要求意在规范关联方交易的公允性，遏制利润操纵。即使，新会计准则加强了企业财务造假的影响，但是，新会计准则利润操纵空间任然很大。第一，流动资产的跌价减值准备仍然可以转I叫。新准则明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”这条规定看似截断了企业通过资产减值准备调节利润的途径，实际上资产减值不町转回，并不是所有的资产减值准备不得转回新准则中实际上只有固定资产、在建工程、

7、无形资产、长期股权投资、成本模式计量的投资性房地产、生产性生物资产、成本法计量的金融工具、可供出售的权益工具、矿区权益等9项不能冲回，而存货、消耗性纶物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、摊余成本计量的金融资产、町供出售的债务工具等6项资产减值还是可以冲回的，所以，利润操纵空间仍然存在。第二，通过不恰当地使用公允价值来操纵利润。新会计准则中，公允价值在金融资产、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等准则屮人面积使用。采用公允价值计量能够更为准确地计量相关资产的实际价值，并且与国际会计准则达到了实质上的趋同，这是一个进步。但是也应该

8、看到，在我国现实经济环境下，产权交易市场不完善，市场经济缺乏有效的监管，公允价值的取得就会存在问题，企业财务人员会出于某种目的，通过不恰当地使用公允价值來操纵利润。笫三，债务重组计入“营业外收入”。债务重组一直在利润操纵者眼中备受青睐，旧会计准则要求债务人将重组债务重组差额确认为“资本公积”，而2006年新准则将债务重组收益确认为“营业外收入”，并且将债务人转让的非现金资产引入了“公允价值”的概念。新准则明显体现了与国际会计准则的趋同，有很人的合理性和改进。但存在的问题使一些上市公司可能会通过关联方债务豁免等方式达到操纵利润的