公允价值对企业利润操纵的影响分析

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1、公允价值对企业利润操纵的影响分析一、公允价值的定义　　国际会计准则将公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。2006年，我国新的会计准则将公允价值定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。　　二、公允价值计量与利润操纵　　财政部于1999年6月28日正式发布的《企业会计准则一债务重组》与《企业会计准则一非货币性交易》首次运用了公允价值计量模式，致使债务重组和非货币性交易成为上市公司利润操纵的重要手段，因此，在2001年1月18日修订后的准则中被

2、取消了。为实现我国会计准则与国际会计准则的趋同，财政部于2006年2月颁布的新又谨慎地引入了公允价值计量，并已于2007年1月1日在上市公司正式推行。　　(一)关于投资性房地产的公允价值计量　　按照新准则规定，存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，就可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业利润可从以下两个方面取得：一是使用公允价值模式进行后续计量，由于不对投资性房地产计提折旧或摊销，相应的减少成本、期间费用，增加利润；二是企业以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，二者的差额计入当期损益，当投资性房地

3、产增值时，利润会相应的增加。例如，某上市企业拥有一项闲置的建筑物，按会计准则规定，闲置的建筑物不能作为投资性房地产进行会计计量，只能作为固定资产处理。但是，上市企业可通过同关联单位签订租赁合同的方式，将其确认为投资性房地产，采用公允价值模式对其进行后续计量，通过不计提折旧或摊销，将公允价值与账面价值的差额计入当期损益的方式达到利润操纵的目的。　　(二)关于长期股权投资的公允价值计量　　按照新准则规定，投资单位对被投资单位能够实施控制或对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有公开报价，公允价值不能可靠取得的长期股权投资，其后续计量采用成

4、本法。所以，投资单位可以通过增减持股比例或改变控股关系来选择是使用成本法核算还是使用公允价值核算，这在一定程度上给投资单位提供利润操纵的空间。另外，被投资单位净资产公允价值在确定过程中，需要会计人员的职业判断，企业可通过对净资产公允价值的判断来影响初始投资成本与净资产公允价值差额的金额和方向，从而使企业通过长期股权投资来调节当期利润。　　(三)关于非货币性资产交换的公允价值计量　　按照新准则规定，当资产交换同时满足商业实质和公允价值可靠计量两个条件时，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损

5、益，这就产生了利润，企业可通过差额调节利润，二者的差额越大，利润操纵的空间越大。另外，当有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠时，以换入资产的公允价值确定换入资产成本的基础，换出资产账面价值与其公允价值差额计入当期损益，此时若是关联方交易，二者的差额越大，交换带来的利润也越大。在实际工作中，上市公司可以想方设法地使关联方的非货币性交换具有商业实质，通过关联方交易用价值较低的资产换入价值较高的资产，然后将该资产以市价出售，增加了当期利润。　　(四)关于存货、固定资产、无形资产的公允价值计量　　按照新准则规定，投资者投入固定资产、存货、无形资产的成本，

6、应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。一方面由于我国经济市场不完善，活跃的交易市场受限，相应获得的交易价格常常不公允；另一方面由于受到会计人员主观判断影响，通过估价确定的公允价值，公允性难以保证。而在实务操作中，如果企业有选择性地发布诱导信息调节市场行为，就能利用公允价值计量进行利润操纵。　　(五)关于债务重组的公允价值计量　　按照新准则规定，债务人以非现金资产清偿债务的，转让的非现金资产公允价值可以通过估价的方式人为调高，将转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额确认为转让资产损益，与重组债务的账面价值之间

7、的差额计入当期损益。这一规定，会使一些无力偿还债务的公司，一旦获得债务部分或全部豁免，会使企业产生巨额利润，也容易使负债较多的企业企图通过债务重组操纵利润。如债务人可能在公司出现亏损时，进行债务重组，确认重组的收益。对于那些连续亏损两年的上市公司，为了保住上市资格，债权人可能会与上市公司联手，债权人豁免上市公司债务，上市公司确认重组收益，从而实现扭亏为盈，达到操纵利润的目的。　　三、原因分析　　我国公允价值在实际运用中可能诱发企业利润操纵行为，有着多方面的原因：　　(一)公允价值的获取不易　　首先，从定义可知，公允价值的确定需在熟悉情况的双方实现公平

8、交易，但在实际操作中真正的公平交易难以得到保证。例如在生产要素的买卖市场，由于经济、法律、政治等外界环境的影