金融资产及投资策略..ppt

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1、第5章金融资产（下）第一节　持有至到期投资第二节可供出售金融资产1第一节　持有至到期投资持有至到期投资的性质与主要会计问题持有至到期投资的取得摊余成本与投资收益的确定持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的减值2第一节　持有至到期投资一、持有至到期投资的性质与主要会计问题1.性质持有至到期投资(investmentheld-to-maturity)是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。债券按还本付息情况，可分为：（1）到期一次还本分期付息；（2）到期一次还本付息。3第一节　持有至到期投资一、持有至到期投资的

2、性质与主要会计问题2.主要会计问题入账价值与取得时的账务处理投资收益的取得与账务处理到期兑现的账务处理期末计价的相关账务处理43.科目设置为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资”科目，并设置“债券面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。说明：准则规定设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。“成本”明细科目仅反映债券面值，名不副实。本教材使用“债券面值”明细科目。5一、持有至到期投资的性质与主要会计问题第一节　持有至到期投资二、持有至到期投资的取得1.债券溢折价的原因及其差额的含义2.持有至到期投资的入账价值（初始投资成本）3.

3、投资取得的账务处理6第一节　持有至到期投资二、持有至到期投资的取得1.债券溢折价的原因及其差额的含义债券发行价格：面值、溢价、折价主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。7当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。8第一节　持有至到期投资二、持有至到期投资的取得

4、2.持有至到期投资的入账价值（初始投资成本）按取得成本进行初始计量（initialmeasurement），以购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。9第一节　持有至到期投资二、持有至到期投资的取得3.投资取得的账务处理借：持有至到期投资—债券面值持有至到期投资—应计利息应收利息贷：银行存款10实际支付的全部价款倒挤“持有至到期投资—利息调整”利息调整借差：（1）溢价与直接交易费用之和

5、（2）直接交易费用大于折价的差额一次付息的利息利息调整贷差：折价大于直接交易费用的差额分期付息的利息计入投资成本不计入投资成本【说明】会计准则规定：购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。问题：前后处理的口径不同。本教材：按照可比性原则处理。分期付息的利息均作为“应收利息”处理，不计入摊余成本；一次付息的利息均作为“持有至到期投资——应计利息”处理，计入摊余成本。1

6、1第一节　持有至到期投资三、摊余成本与投资收益的确定1.摊余成本(amortisedcost)指初始投资成本调整应计利息、利息调整摊销以及减值准备以后的余额。12持有至到期投资—债券面值持有至到期投资—利息调整票面价值期末余额期末余额持有至到期投资—应计利息持有至到期投资减值准备未到期利息减值准备如果未发生减值，则摊余成本＝初始投资成本＋应计利息－利息调整借差摊销（或：＋利息调整贷差摊销）第一节　持有至到期投资三、摊余成本与投资收益的确定2.投资收益13票面利息收入利息调整摊销＝债券面值×票面利率投资收益实际利率法(effectiveinterest)method)当前准则采用企

7、业持有至到期的投资收益，可以分为票面利息收入和利息调整摊销两部分。直线法(straight-linemethod)三、摊余成本与投资收益的确定2.投资收益⑴直线法(straight-linemethod)①将利息调整在债券存续期内平均摊销利息调整发生额＝获取持有至到期投资时的余额/债券的剩余期间借：应收利息持有至到期投资—应计利息持有至到期投资——利息调整贷：持有至到期投资——利息调整投资收益14债券面值×票面利率债券面值×票面利率倒挤各期的摊销额和投资收益固定不变甲公司于20×