金融资产及长期股权投资

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1、第六章金融资产及长期股权投资第一节金融资产概述第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节长期股权投资本章小结及习题学习目标通过本章学习，要求了解金融资产及其投资的概念与分类，掌握各类金融资产投资初始成本的计量与期末价值的计量，重点掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资取得、损益确认及处置的基本会计处理方法。引导案例：环宇股份有限公司1月份以250000元购入天成公司4年期年利率为10%的债券，面值为240000元，交易费用20000元，购入债券已用银行存款付清，期满后一次还本付息，企业

2、准备持有至到期，环宇公司按年计提利息。该公司会计在公司投资时编制如下会计分录：借：持有至到期投资——成本240000——利息调整10000投资收益20000贷：银行存款270000会计又从当年1月开始按直线法摊销折溢价，并编制如下会计分录：借：持有至到期投资——利息调整208贷：投资收益208问题讨论：公司会计所作的上述会计处理是否符合《企业会计准则》的要求？为什么？第一节金融资产概述第一节金融资产概述一、金融资产的定义金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具的本质属性是一项合同，合同形成一方

3、的金融资产，对应形成另一方的金融负债或权益工具。金融资产是金融工具的重要组成部分。金融资产指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利，如应收款项、贷款、债权投资、股权投资及衍生金融资产等。二、金融资产的分类金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生工具形成的资产等。根据企业会计准则对金融资产的分类的定义，金融资产在初始确认时应当分为4类：（1）以公允价值计量且其变动计入

4、当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产又包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的确认金融资产满足下列条件之一的，应当确认为交易性金融资产。1．取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。例如，企业基

5、于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。3．属于衍生工具。例如，国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益二、交易性金融资产的核算（一）设置账户企业应设置“交易性金融资产”账户。账户性质：资产类。账户用途：核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。明细账：按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核

6、算。账户结构：交易性金融资产借方贷方取得成本公允价值高于账面价值的差额出售时结转的成本和公允价值变动损益公允价值低于账面价值的差额期末余额：期末公允价值（二）账务处理【例6-1】2007年6月10日，华为公司支付价款l000000元从二级市场购入甲公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。华为公司将持有的甲公司股票列为交易性金融资产。华为公司其他相关资料如下：（1）6月20日，收到甲公司发放的现金股利；（2）6月30日，甲公司股票价格涨到每股13元；（3）8月1

7、5日，将持有的甲公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，华为公司的账务处理如下：（1）6月10日，购入甲公司股票。借：交易性金融资产—甲公司股票（成本）1000000应收股60000投资收益1000贷：银行存款1061000（2）6月20日，收到甲公司发放的现金股利。借：银行存款60000贷：应收股利60000（3）6月30日，确认股票价格变动。借：交易性金融资产—甲公司股票（公允价值变动）300000贷：公允价值变动损益300000（4）8月15日，甲公司股票全部售出。借：银行存款1500000公允价值变动损益300000

8、贷：交易性金融资产—甲公司股票（成本）1000000—甲公司股票（公允价值变动）300000投资收益500000交易性金融资产核算程序如图6-2所示银行存款交易性金融资产—成本公允价值变动损益