2009年中级财务管理预科班第十一章财务成本控制.doc

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1、第十一章财务成本控制知识点一：内部控制的含义、目标、基本要素第一节内部控制概述一、内部控制的含义内部控制是指由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业目标的一系列控制活动。二、内部控制的目标（1）企业战略；（2）经营的效率和效果；（3）财务会计报告及管理信息的真实可靠；（4）资产的安全完整；（5）遵循国家法律法规三、内部控制的基本要素1.内部环境。2.风险评估。3.控制措施。4.信息与沟通。5.监督检查。第二节财务控制知识点二：财务控制的特征、种类一、财务控制概述财务控制，是指按照一定的程序与方法，确保

2、企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。（一）财务控制的特征财务控制的特征有：以价值形式为控制手段；以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象；以控制日常现金流量为主要内容。财务控制是内部控制的一个重要组成部分，是内部控制的核心，是内部控制在资金和价值方面的体现。（二）财务控制的种类1.按照财务控制的内容，可分为一般控制和应用控制两类。2.按照财务控制的功能，可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。3.按照财务控制的时序，可分为事前控制、事中控制和事后控制三类。二、责任中心财务

3、控制（一）责任中心的特征责任中心，是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部单位。责任中心的特征包括：它是一个责权利相结合的实体；具有承担经济责任的条件；责任和权力皆可控；有一定的经营业务和财务收支活动；便于进行责任会计核算。责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。（二）责任中心的类型和考核指标知识点三：成本中心1.成本中心成本中心，是指只对成本或费用负责的责任中心。只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心。（1）成本中心的分类技术性成本中心和酌量性成本中心技术成本是指发生的数额通过技术分析可以相对可靠的估算

4、出来的成本，酌量性成本是那些是否发生及具体金额需要管理人员通过决策决定的成本。（2）成本中心的特点成本中心只考评成本费用不考评收益成本中心只对可控成本承担责任。可控成本具备四个条件：可以预计、可以计量、可以施加影响和可以落实责任。（3）成本中心的考核指标成本中心的考核指标包括成本（费用）变动额和成本（费用）变动率两项指标。成本（费用）变动额=实际责任成本（费用）-预算责任成本（费用）即实际责任成本（或费用）和预算责任成本（或费用）都是用实际产量计算出来的。在进行成本中心考核时，如果预算产量与实际产量不一致，应注意按弹性预算

5、的方法先行调整预算指标，再按上述公式计算。教材309页例1知识点四：利润中心2.利润中心利润中心，是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。（1）利润中心的分类利润中心分为自然利润中心和人为利润中心。自然利润中心是直接对外销售产品并取得收入的利润中心，这种利润中心直接面对市场，如公司内部的事业部。人为利润中心是只对内部责任单位提供产品或服务，取得内部销售收入的利润中心，这种利润中心不直接对外销售产品。人为利润中心的两个条件：该中心可以向其他责任中心提供产品或服务、能为该中心的产

6、品确定合理的内部转移价格。工业企业的大多数成本中心都能转化为人为利润中心。人为利润中心一般具备相对独立的经营权。（2）利润中心的成本计算在无法实现共同成本合理分摊或无须共同分摊的情况下，通常只计算可控成本，而不分担不可控成本（即不分摊共同成本）；适合于人为利润中心。在共同成本能够合理分摊的情况下，不仅应计算可控成本，还应计算不可控成本。适合于自然利润中心。（3）利润中心的考核指标。当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是边际贡献总额，该指标等于利润中心销售收入总额与可控成本总额（或变动成本总额）的差额，即：利润

7、中心边际贡献额=该利润中心销售收入总额-该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标不仅应包括利润中心边际贡献总额，也应该包括利润中心负责人可控利润总额和利润中心可控利润总额。计算公式如下：利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额-该利润中心负责人可控固定成本利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额-该利润中心负责人不可控固定成本教材311页例2知识点五：投资中心3.投资中心投资中心，是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责

8、任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。投资中心的考核指标。除考核利润指标外，投资中心主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资收益率和剩余收益。（1）投资收益率又称投资利润率，是指投资中心所获得的利润与