“营改增”后高校财务的应对策略——增值税的税务筹划

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1、COMMERCIALACCOUNTINGl纳税指南“营改增糊后裔校财务的应对策略增值税的税务筹划口蒋彩萍(苏州大学财务处江苏苏州215000)◆基金项目：2013年度苏州市重点财会科研课题项目——“营改增”对高校财务的影响及其对策的阶段性研究成果摘要：营敦增后高捷妲何金蟹选择纳类型金海维税税率5％下调至增值税小规模纳税人征收率3％，为绝大盏掇自_身乖】盏：是一仝焦碍担极捶盍煎课题奎妻运_尉多数高校所采纳。增加可抵扣进项税额是另一种税务筹划案分扳一瞧姣分揖煦壹盘添入_解硖擂值疆纨政箍方法，少数选择了或被认定为增值税一般纳税人的高校，应尝试在揽允许范畴_内

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3、大I敢亟充分运用这一方法，为自身创造更多的进项税额抵扣机会。(二)可行性分析炎键涧：营改增税务筹划一般纳税人小规模纳税人要使税负最小化，就应当选择与之相匹配的纳税人类型。而如何恰当选择纳税人类型，关键是要做好两种“类型”在实际操作中的比较分析。一、高校增值税的税务筹划目标假定某高校含税服务收入为R，选择为小规模纳税人2012年“营改增”政策所涉及的高校现代服务业项目，高校，“营改增”后纳税下降分析：使得高校也急需进行增值税的税务筹划。“营改增”前应缴营业税(税率5％)、城市建设维护费(一)税负最小化目标(营业税的7％)、教育费附加(营业税的3％)，合计税费税负最小化

4、是税务筹划的最初始动因，高校“营改增”5．5％R。“营改增”后应缴增值税(征收率3％)、城市建设维后相关项目税率由原先的营业税率5％改为增值税一般纳护费(增值税的7％)、教育费附加(增值税的3％)，合计税税人税率6％、小规模纳税人税率3％。根据《增值税一般纳费3-2％R。小规模纳税人高校“营改增”后税负下降率为税人的认定管理办法》规定，高校可以选择成为增值税小规42％。模纳税人或一般纳税人，高校可以通过比较分析后选择最而一般纳税人高校从营业税率5％提高为增值税率小税负纳税人类型。6％，税率的提高可能带来高校经济利益的流出，因此高校(二)纳税风险最小化目标应立足以往财

5、务信息基础，合理评价成本中能获取增值税高校增值税税务筹划另一目标是准确估算纳税风险并专用发票抵扣的比例，通过一般纳税人与小规模纳税人均使之最小化。高校增值税税务筹划受税收政策阶段性调整衡点测算，慎重选择是否成为增值税一般纳税人。与变动、高校内外部环境等因素影响，为避免税务筹划失败假设某高校含税服务收入为R，可抵扣不含税购进金给高校带来的经济与声誉损失，税务筹划时需认真实施纳额为G，购进增值税率为T。税风险最小化目标。一般纳税人税负：R／(1+6％)x6％一GxT+[R／(1+6％)x6％(三)资金使用效益的最大化目标-GxT]x(7％+3％)在当前高校扩张与内涵建设

6、双重需求下，如何提高资小规模纳税人税负：R／(1+3％)×3％+R／(1+3％)x3％x金的使用效益，是高校值得探讨的一个重要课题。通过合理(7％+3％)合法的税务筹划，运用延迟纳税或提早抵扣进项税额等方令两种纳税人税负相等，则由R／(1+6％)x6％一GxT+f法，充分挖掘资金的时间价值使高校资金效益最大化，也是R／(1+6％)x6％-GxT]x(7％+3％)=R／(1+3％)×3％+R／(1+高校增值税税务筹划的重要目标之一。3％)x3％×(7％+3％)，得：GxTx(1+10％)=3％R令T=17％，得G：16．04％R二、拟定并分析税务筹划的方法即当可抵扣税

7、率为17％时，高校“营改增”项目成本中(一)拟定方法可取得增值税专用发票的税前金额达到并超过含税服务收税务筹划的方法中最直接也是最容易被接受的是降低入的16．04％时，选择成为一般纳税人税负更低，否则应选使用税率，“营改增”后，其中小规模纳税人税率由原来营业择小规模纳税人更有利。CommercialAccounting2014·02·03期77纳税指南EOICCEROCUlNATLIG裘1增值税税率与两种纳税人纳税均衡点(设含税收入为R)税价格为P，购进材料增值税税率为Tz=一般纳税人小规模纳税纳税3％(可以取得增值税专用发票)；小规模纳销项税率人销项税率9均进增值

8、税进项税率(使用行业)均衡点67o3％17％(销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务)16．04R税人供货含税价为P，购进材料增值税税67o3％13％(销售或者进口部分优惠税率货物)20．98％R率为T=3％(提供增值税普通发票)。分别67o3％l1％(交通运输业)24．T9％R6％,37o67o(部分现代服务、)45．45％R测箅以上含税购进价格的均衡点。设剩余收入Y=含税收入一含税购进价格一其他费用(Q)一城建税和教育费附加(F)三、税务筹划方案的实施从一般纳税人购进：Y1=S—Pl／(1+T1)一Q一[SxT～PI／(1+(一)会计处理的调整TI)xT1