施工企业“营改增”后的税务筹划

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1、施工企业“营改增”后的税务筹划孙　涛（中铁二十四局集团上海电务电化有限公司，上海200071）摘　要：虽然建筑行业目前还没有纳入到营改增范围，但是对于该行业来说也只是时间上的问题。建筑行业附加价值低，管理混乱，而且行业上游大多领域没有纳入到营改增范围，人力成本占总成本比例较大。经计算，一旦开始对建筑行业征收增值税，大多建筑施工企业的税负都会增加。鉴于营改增是大势所趋，建筑施工企业如何面对由此带来的税负上的变化，显得更加重要。..关键词：施工企业；营改增；税务筹划中图分类号：F230文献标志码：A：1000-877

2、2（2015）10-0111-02收稿日期：2015-03-15简介：孙涛（1969-），男，财务部副部长，会计师，主要研究方向为施工企业财务成本管理与内部控制。一、引言相对于营业税，增值税的征管体系更加完善，可以在很大程度上解决营业税征收过程中普遍存在的重复征收问题，同时对企业的管理水平要求也更高。行业的上游适用不同的增值税率，如钢材的税率为17%，但是砂石的税率为6%，用电的税率为17%。而且由于对建筑行业一直征收3%的营业税，所以普遍对抵扣不够重视，有些企业为了节约成本，就会就地取材，以解决石材和木料问题，

3、这一部分支出是不能进行抵扣的。我国目前大多建筑施工企业主要靠施工业务盈利，人工成本较大，这部分支出也是无法抵扣的。而且，为了更多的争取到客户，在项目前期都是由建筑施工企业自行垫支资金，还有支付一定金额的质量保证金。由于金融业并没有纳入到营改增的范围中来，这部分资金的利息支出也无法抵扣。根据之前公布的营改增方案，拟规定建筑行业的增值税率为11%，但是从前面的分析也可以看出，建筑施工企业可供抵扣的金额较少，如此一来，必然导致行业税负的增加。所以，建筑施工企业必须认识到这一点，做好营改增后的纳税筹划工作，以更好应对营改

4、增后的税负变化。二、营改增后施工企业的税负分析（一）部分成本支出难以抵扣在施工过程中从上游购买的，诸如砖、瓦以及石灰等原材料，建筑施工企业为了能够节约成本，往往从个体经营者那里购买，在供货比较紧张的时候还会采取现金交易的方式。如此一来，建筑施工企业就不可能取得专用发票。即使是规模较大的经营者，也是采用核定征收的方式缴纳增值税，不能提供专用发票，这是客观方面的原因。在主管方面，由于一直以来对建筑行业都是安好3%的税率征收营业税，所以在建筑施工企业内部对于增值税的进行抵扣环节不重视，内部管理水平不高，相关的财务人员也

5、由于缺乏必要的增值税方面的知识，不能真正认识到专用发票的作用。由于这些原因，使得建筑施工企业在采购的过程中，本来可以抵扣的项目由于难以取得专用发票而无法抵扣，而且这部分成本占总成本的比重还不低。（二）成本中可抵扣的比例较低建筑施工企业在劳务方面的支出较多，而根据相关规定，这部分支出是无法取得专用发票的。虽然有些学者提议将工程分包给劳务公司，可以取得进项发票。当时从整体来看，劳务公司提供的建筑服务也是建筑行业的一部分，仅仅是将税负从一个池子里转移到另一个池子里，对于整个行业起不到降低税负的作用。需要注意的是，增值税

6、的核心在于抵扣制度的完善，对于资本密集型的企业来说，由于其可抵扣的项目较多，所以其增值税税负较轻；相反，对于劳动密集型企业来说，人力成本在整个成本支出中所占比重较大，因而其可抵扣项目较少，其增值税税负就较重。目前国内的建筑施工企业，无论规模大小，其主要业务还是集中在建筑领域，往上游和下游环节扩展的较少，可抵扣的项目不多。（三）营改增后的税率较高目前针对建筑行业，根据相关文件，营改增之后，其税率为11%。理论上来说，增值税是可以抵扣的，即使对建筑行业征收11%的增值税，其税负应该和之前大体相当甚至会有所降低。但是中

7、国建设会计学会组织的一项调查却显示，其调查对象中有高达85%的企业税收负担增加。其中很大一部分的企业税负增加幅度达90%以上，这种增幅可以用“触目惊心”来形容了。为什么会产生这种状况呢，这是因为11%的税率是根据理想的情况下，即建筑施工企业的成本支出允许抵扣的部分都能取得专用发票。但实际情况时，由于行业的特殊性，很多采购支出根本无法获取专用发票，抵扣也就无从谈起了。虽然部分建筑施工企业可以通过提高管理水平以及业务的调整来增加收入，但是如此高的税负增加额，在短时间内还是很难消化的。（四）现有存量资产无法抵扣建筑施工

8、企业的资产大多是价值较大的技术设备，由于目前还没有开始对建筑行业征收增值税，因此这时候在这个时候以及之前的时间购置的资产，都不能抵扣进项，这也是建筑施工企业的税负在营改增大幅增加的一个原因。在另一方面。由于建筑施工企业的项目持续时间较长，很多原材料以及周转材料在营改增之前就已经购买并入库。如果项目是在营改增之后开始的，那么这部分原材料和周转材料以及固定资产的折旧就会相继计