企业重组业务企业所得税处理的探讨].doc

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1、企业重组业务企业所得税处理的探讨］企业重组业务企业所得税处理的探讨《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税［2009159号，以下简称财税59号），就金业重组所涉及的企业所得税具体处理问题进行了明确，为加强对金业重组业务的所得税处理的理解，一、企业重组业务所得税的处理根据企业重组的税务处理依据的不同条件，重纽•业务税务处理对以分为一般性重纽•税务处理和特殊性重纟fl税务处理。一般性税务处理规定作为原则性规定普遍适用；对于一些特殊重组，则适用不同的计税基础和计税方法。（一）一般性重组的税务处理包括以下四种情况：I

2、.企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至屮华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业，企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。2.企业债务重组，以非货币性资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。3.企业合并，合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。4.企业分立，被分立企业对分立出去的资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。（二）特殊性

3、重纟R税务处理特殊性企业重组需同时符合下列五个条件：一是具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；二是被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定比例；三是企业重组示的连续12个月内不改变重纽•资产原來的实质性经营活动；四是重组交易对价屮涉及股权支付金额符合规定比例；五是企业重组屮取得股权支付的原主要股东，在重组示连续12个月内，不得转让所取得的股权。对于一些特殊重组，适用不同的计税基础和计税方法。需注意的是，特殊性企业重组必须同时满足上述五个条件外，对支付资金也有一些具体要求：1.资产收购时，受让企

4、业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%,且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%o2.企业发生涉及屮国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易，可选择特殊性税务处理方式，但需符合一定的条件3.特殊性重组屮报双方需备案。企业发生符合木通知规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年金业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合备类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。财税59号执行后，冋溯至

5、2008年1月1LI企业合乎规定的股权收购等行为，免征企业所得税，所以实际上很多在去年进行并购重纟fl的企业仍能享受到优惠政策。企业并购重组而临的战大问题就是所得税，财税59号对资源的合理流动而进行的金业重组给予免税待遇，减轻了企业负担，也为支持和推进行业兼并重组，进一步调整产业结构，为我国经济可持续发展增强了动力。二、案例分析（一）特殊税务处理依据（二）计算非股权支付额应纳税所得额（三）确泄收到股权及非股权支付的计税基础从2004年国家税务总局提出“三十四字"的新征管模式，即：“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依

6、托，集中征收，重点稽查，强化管理"以来，特别是近期国家税务总局召开的两个重要专业会议，着眼于信息时代加强税收征管、优化纳税服务的需要，提岀了一系列新理念、新思路、新要求，更进一步明确指出“信息管税”的先进理念。因此，努力构建适应时代要求的“信息管税"的税收管理新格局已成为当今形势需求，加强信息化建设的时代要求和重任已迫在眉睫。一、当前信息化建设的现状随着机构改革的不断深入，区（县）以下征收机构越来越精简，从事一线征收管理的税收管理员越来越少。就东宝区地税局征管现状来看，全局从事一线征收管理的税收管理员有36人，而全区注册登记

7、的纳税户4536户，人平管户126户，还不包括因造册登记实行动态管理的纳税户。要想在税收征管过程中实现“严、实、细、优”的H标，只有充分利用现代化科技手段的优势，最大限度地发挥出信息化管理职能。而冃