会计政策变更研究[1]

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1、第8期(总第213期)财经问题研究Number8(GeneralSerialNo1213)2001年8月ResearchonFinancialandEconomicIssuesAugust,2001·会计研究·会计政策变更研究X张　鸣(上海财经大学会计与财务研究院,上海　200433)摘　要:会计政策变更,是市场经济环境下,企业在经营过程中经常发生的经济事项。本文结合我国最新的会计准则和国际会计的惯例,深入研究了会计政策变更的经济本质和表现形式,特别强调了会计政策的变更是社会经济利益的一种重新分配。另外运用寻租理论和可比性理论,分别

2、对强制性会计政策变更和自发性会计政策变更作了创新性的研究,最后对会计政策变更信息披露的经济影响进行较全面的论述。关键词:会计政策;政策变更;寻租理论;可比理论;累积影响额中图分类号:F233文献标识码:A文章编号:10002176X(2001)0820045206一、会计政策变更的本质和形式企业的经营当局是否愿意都必须执行;所谓自会计政策的选择和变更是一个动态的发展发性变更,是由于企业的经营当局根据其经营过程,企业应该根据经济环境的变化,作出适目标和环境变化的要求,作出适应性的会计政时和有效的调整。所谓会计政策变更,是指企策变更,从

3、性质上讲,这种会计政策变更目的业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策是能提供有关企业更相关的会计信息。在我国[1]改用另一会计政策的行为。由于企业会计最新颁布的会计政策变更的会计准则中也明显政策变更必然会直接引起一定时期费用、成地体现出这种思路,它将企业会计政策变更按本、收入、利润、资产价值和国家税收等的变两大类条件进行划分:凡是法律或会计准则等动,并最终导致社会财富重新分配的经济后行政法规、规章要求的,属于强制性变更;而果,因此,会计政策变更的本质实际是一种社凡能更可靠、更相关地提供相关企业财务状会利益的调整,对其能否实施有效的

4、控制和规况、经营成果和现金流量会计信息的,属于自范,不但关系到企业会计信息的质量,而且对发性变更。显然,那些可能导致人为歪曲会计整个国民经济的良性发展,都会产生重要的影信息的随意操纵,是绝不可能被认定为会计政[2]响。策变更的。[2]企业会计政策的变更,按其产生的原其实,在经济学家的眼中,人类追求自身因可分为两种主要形式:强制性变更和自发性经济利益的行为按社会公众利益来划分,大致变更。所谓强制性变更,是由于上一层会计制可分为两类:一类是生产性的增进社会公众利度的制订者强制性要求企业作出相应的会计政益的活动,它会通过生产和市场的过程来

5、使社策变更,如法律、法规和政府管理机构的行政会的财富价值得到提高;另一类是非生产性的[2]指令等,要求企业作出必要的变更,不论有损于社会公众利益的活动,它会通过无效和X收稿日期:2001205209作者简介:张　鸣(1958-),上海人,副院长,博士。©1995-2005TsinghuaTongfangOpticalDiscCo.,Ltd.Allrightsreserved.46财经问题研究　　2001年第8期　　总第213期损害的过程来消耗社会的经济资源。无论是强其采用何种表现形式,我们都应对其变更的原制性或自发性的会计政策变更,

6、凡能增进社会因和合理的程度作深入的研究,才能真正了解绝大部分人的利益,而不损害或较少损害其他这种变更是否合理和必要、变更程度是否恰人利益,或者讲这种损害对于大多数人的利益当、变更后能否提高会计信息的质量和变更处来讲是微不足道的,这种变更就属于前者,并理的方法是否正确等等。且也能确保符合会计制度制订本身的目标要二、强制性会计政策变更研究———寻租理求。若不能达到上述条件的强制性会计政策变论更就属于后者了。强制性会计政策变更是利用行政法律的手然而,宏观上重大会计政策变更的本质,段来维护既得的经济利益或是通过影响契约和实际是一种政治的选择

7、。社会各利益集团都会政治成本对既得的经济利益进行再分配。本文从自身的利益出发,广泛地游说社会的政治团认为这类情况产生的原因是“寻租(rent2体和管理机构,某一项重大会计政策的变更,seeking)”理论下的驱动因素所致。如企业管必然会使某些社会团体受益,而某些社会团体理当局采用会计政策变更为手段,期望的结果受损。各种社会势力的充分竞争,会在一定程是他们既可获得市场优势又可获得报酬的好度上达到相对的利益平衡,但试图通过会计政处。这样一来,他们宁愿花费较大的成本来说策的变更来达到社会利益团体间的完全平衡是服社会和管理机构作出对他们“优

8、先照顾”的不可能的。但是,我们应充分认识的是,合理制度安排,维护他们的既得经济利益,甚至于的会计政策的变更和调整是必要的,因为长期从社会财富的再分配中获得更多的经济利益。社会利益分配的不平衡,从社会效率和社会成与此同时,其他企业却负担