德勤-在中国实施国际财务报告准则第17号

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1、保险会计洞察力聚焦中国在中国实施国际财务报告准则第17号为协助中国企业准备国际财务报告准则第17号的实施，本文将概述：•中国现行会计处理和国际财务报告准则第17号报告的差异•预计在中国实施国际财务报告准则第17号面临的主要挑战实施背景对保险公司的实际影响新的国际财务报告准则《国际财务报告准则第17号——保险合基于德勤与保险公司合作以及我们的评估，我们鼓励中国的保险同》于2017年5月18日发布，生效日期为2021年1月1日。新会计准公司对以下几个主要领域开展进一步分析与评估：则旨在提供规整一致的保险合同

2、会计处理方法，并通过增加与•较低汇总程度生成更细致的报告结果其他行业的可比性来提升保险公司盈利的透明度。该新方法将提供有关实体履行的责任之最新信息，按现有市场情况反映其合•寿险和非寿险财务报告保持一致同特征。•当合同分拆不再被允许时所产生的影响•风险调整影响中国的主要变化中国财政部于2009年发布了《保险合同相关会计处理规定》，其•会计估计变动中许多概念来源自当时国际会计准则理事会的保险合同项目。但•再保险是，由于准则本身经过八年的不断发展，国际财务报告准则第17号依然将为中国财务报告带来巨大转变。本期

3、德勤《保险会计洞•列报与披露察力——聚焦中国》系列主要探讨了中国保险公司实施计划中应该考虑的相关影响。国际财务报告准则第17号与中国现行会计处理的主要技术差异列于附录。在中国实施国际财务报告准则第17号

4、保险会计洞察力利用较低汇总程度生成更细致的报告结果除非确为必须，否则禁止分拆，并新增设明显独立的服务部分新会计准则下确定保险合同的合同小组时的汇总程度将与现行的分拆做法有所不同。一个合同小组将是保险组合下面的一个子集，该根据中国企业会计准则报告规定，不同部分能够单独计量和区组合同于12个月内签发，并用于

5、确定该组合同是否属亏损合同（分时必须分拆非保险部分。实际操作中，具有账户结余的合同被即要求损失确认），或合同服务边际是否将列报为关于保险合同视为含有可单独计量和区分的成分。因此，万能险和投连产品通账面金额的单独明确部分。常被分拆为投资、保险和服务部分（产生管理费用收入）。于签发日时，实体应将合同组合
签发日期分隔不超过12个月的根据国际财务报告准则第17号，如果获得保障范围的保险给付保险合同分拆至以下合同小组内其中之一：的权利和账户同时失效或满期，则保险和投资部分紧密互联，也因此无须单独计量。此情景中，

6、账户结余不与该保险合同分开，•亏损合同（如有）；并总体按国际财务报告准则第17号规定作会计处理。•存在重大风险变为亏损合同（如有）；以及此外，国际财务报告准则第17号新增设分拆要求，将保险合同内•是该组合中的余下合同（如有）。的非保险服务部分分拆。单独计量的服务部分需根据国际财务实体可以将组合分成比上述要求更多的小组。报告准则第15号作会计处理。此等非保险服务部分可包含商业上未被纳入整体保险合同的某些资产管理服务和某些理赔处理按照现行中国会计处理，计量剩余边际时需将合同分成两个小服务。组：亏损性合同和盈

7、利合同，并按产品层面进行亏损性测试。根据新的要求，将于合同签发日进行评估，并禁止在初始确认日将对于拥有大量与投资部分紧密相关的保险合同的中国寿险公司单独盈利的合同与单独亏损的合同进行抵销。而言，新增设的非保险服务部分的分拆要求将可能产生一些运营影响。因此，中国寿险公司需要仔细评估新的非保险服务部分寿险与非寿险财务报告保持一致分拆要求的潜在影响。保险公司将需要分析哪些保险产品将以国际财务报告准则第17号将促使各公司重新考虑寿险和非寿险混合合同或分拆合同作会计处理，并确定相关财务报告要求以保险产品传统分类的

8、报告方法，因为无论何种保险类型，均基于遵循各类会计准则。通常称为模块法（正式称为“一般模型”）的单一计量模型。相同的计量模型还将应用于已签发和适用的再保险合同。风险调整国际财务报告准则第17号要求明确“风险调整负债”以反映实体由于需要按照国际财务报告准则第17号的一致基础划一现行财就承担现金流量的金额及时间不确定性而需要的补偿。务报告制度下的不同术语，寿险和一般保险业务的保险公司的列报与披露将会受到影响。例如，“剩余保险期负债”最终会替准则容许实体采用各类风险调整技术，但必须对该等技术的披代非寿险保险中

9、的“未到期责任准备金”和寿险中的“最优估计露对等的置信水平。该等披露要求规定保险公司进行额外计算，负债”。甚至改变风险调整计量方式。2在中国实施国际财务报告准则第17号

10、保险会计洞察力假设变动含有随资产变化的现金流量，但不符合直接分红型合同定义的目前中国企业会计准则并未就假设变动明确处理规定。实际操合同称为间接分红型合同。当财务变量变化以外的影响，导致未作中，如果未要求损失确认，在确认剩余边际时，便会锁定假设来随资产变化的现金流量的任意裁量