德勤-在中国实施国际财务报告准则第17号-2017-8页

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1、保险会计洞察力聚焦中国在中国实施国际财务报告准则第17号为协助中国企业准备国际财务报告准则第17号的实施，本文将概述：•中国现行会计处理和国际财务报告准则第17号报告的差异•预计在中国实施国际财务报告准则第17号面临的主要挑战实施背景对保险公司的实际影响新的国际财务报告准则《国际财务报告准则第17号——保险合基于德勤与保险公司合作以及我们的评估，我们鼓励中国的保险同》于2017年5月18日发布，生效日期为2021年1月1日。新会计准公司对以下几个主要领域开展进一步分析与评估：则旨在提供规整一致的保险合同会计处理方法，并通过增加

2、与•较低汇总程度生成更细致的报告结果其他行业的可比性来提升保险公司盈利的透明度。该新方法将提供有关实体履行的责任之最新信息，按现有市场情况反映其合•寿险和非寿险财务报告保持一致同特征。•当合同分拆不再被允许时所产生的影响•风险调整影响中国的主要变化中国财政部于2009年发布了《保险合同相关会计处理规定》，其•会计估计变动中许多概念来源自当时国际会计准则理事会的保险合同项目。但•再保险是，由于准则本身经过八年的不断发展，国际财务报告准则第17号依然将为中国财务报告带来巨大转变。本期德勤《保险会计洞•列报与披露察力——聚焦中国》系

3、列主要探讨了中国保险公司实施计划中应该考虑的相关影响。国际财务报告准则第17号与中国现行会计处理的主要技术差异列于附录。在中国实施国际财务报告准则第17号

4、保险会计洞察力假设变动含有随资产变化的现金流量，但不符合直接分红型合同定义的目前中国企业会计准则并未就假设变动明确处理规定。实际操合同称为间接分红型合同。当财务变量变化以外的影响，导致未作中，如果未要求损失确认，在确认剩余边际时，便会锁定假设来随资产变化的现金流量的任意裁量水平变化时，间接分红型并不作更改。如果没有损失确认，则非寿险保险公司则按照传统合同的合同服务边际会因此

5、而解锁。一般模型的合同服务边际的未赚保费负债计量。的其他解锁要求仍然适用，无需进行修改。含有间接分红特征的合同的例子包括某些类型的万能寿险合同。国际财务报告准则第17号规定，剩余保险期负债的假设变动所产生的影响应按调整该负债的合同服务边际（“解锁”合同服务再保险边际）。若现金流量随资产变化，一般模型中的合同服务边际解中国现行会计处理规定了两种不同方法评估原保险合同和再保锁的方法应进行修改。险的保险合同的重大保险风险。对于再保险合同，需要评估保险事故发生的概率。对于非分红型合同，一般模型要求非经济假设倘与保险期内现金流量假设相关

6、的，则其变动影响反映成合同服务边际的调整国际财务报告准则第17号规定了单一框架评估已签发和所持有部分；与已发生赔付相关时则其变动影响反映于损益表中。的原保险合同和再保险合同。即使保险事故发生的情况实为罕见，但如果发生保险事故需支付重大损失金额予分出人，则保险准则给予了一个按组合层面做出会计政策决定的选择，即对于折风险仍然属于重大。现率及市场变量的变动可反映于损益表，或在损益表及其他综合收益中进行分拆。国际财务报告准则第17号也为已签发和所持有的原保险合同和再保险合同规定了单一计量框架。对于直接分红型合同，一般模型法修改为可变收

7、费方法。这些含有直接分红特征的合同被界定为具有以下特征的保险合同：准则对再保险合同的一些规范做了一些调整，可能引致该等再保险合同与其相关原合同的计量出现差异。•合同条款规定，保单持有人参与一个明确指定的相关项目组合的分享；例如，对持有的巨灾风险再保险合同的风险调整资产可不同于•实体预期向保单持有人支付的金额，相当于相关项目产生的公相关组合的风险调整负债。此外，计量所持有再保险合同的履允价值收益的相当大的一部分；以及约现金流量时必须要考虑签发人的违约风险。信用损失估计必•实体预期向保单持有人支付的金额的变动，相当大的一部分会须遵

8、循国际财务报告准则第9号针对存续期间信用损失的减值随着相关项目的公允价值的变化而变化。原则。对于含有直接分红特征的保险合同而言，合同服务边际会因未中国企业会计准则目前并无明确的再保险资产减值模型。实际来服务的可变费用的变动以及折现率的变动而调整。这包括财务操作中，通常采用类似于国际会计准则第39号中以摊余成本计和非财务假设的变动。量金融资产的减值模型。3在中国实施国际财务报告准则第17号

9、保险会计洞察力列报与披露寿险与非寿险公司均将面临巨额实施费用保险合同产生的收入及费用组成部分发生重大变动。中国现行保险合同会计准则的制定是参

10、照国际会计准则理事会2009年制定的相关原则。中国保险公司将发现其现行会计处理根据国际财务报告准则第17号，收入金额应当为合同服务边际操作与国际财务报告准则第17号存在大量相似之处。但正如本的释放、风险调整变化和预期净现金流出的合计数，不包括任文所述，相较于现行中国会计准则，