视同销售行为税收与会计处理规定解读

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1、制度解读IPOLICYINTERPRETATION视同销售行为税收与会计处理规定解读江苏技术师范学院张燕《增值税暂行条例实施细!J{lJ》第四条规定，单位或者个体工商户和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的的下列行为，视同销僻货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销继续管理权，也没有埘已售}JI的商品实施有效控制；(3)收入的金售代销货物；设何个以I机卡勾并戎行统一核算的纳税人，将货物额能够r靠汁量；(4)_柱1关经济利益很¨r能流入企业；(5)相关的、从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(

2、市)的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。除外；将白产或委托加1的货物用于非增值税应税项曰；将自产、(三)税收与会计规定差异分析从税收的角度，应当遵循权委托加『：的货物用一】j集体福利或者个人消费；将白、委托加工或责发生制和实质重1-形式原则，只要企业销售的商品同时满足上者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、述税收法规规定的四项条件，就应当确认收人；而视同销售确认收委托；~NT-或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加入的情形也是在同时满足上述税收法规规定的四项条件时应作出工或者购进的货物无偿赠送

3、其他单位或者个人。问时，《企业所得税的税务判断。从会计的角度，也应当遵循权责发生制和实质重于形法实施条例》第二卜五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将式原则，当企业销售的商品同时满足上述会计准则规定的五项条货物、财产、劳务用_r捐赠、偿债、赞助、集资、，‘告、样品、职工福利件时，才能确认收入。或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳通过比较税收与会计法规埘各自收入确认的判断标准不难发务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。而国税函~2008]现，税收法规规定的四项条件与会计准则规定的五项条件中的四82

4、8号《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》义对《企业所得项重合，而“相关经济利益很可能流人企业”成为会计判断收入确税法实施条例》第二十五条作r补充规定，该通知对资产转移行为认的特有条件。因此，在通常情况下，当相关经济利益很可能流入进行了分类，即当资产所有权属在形式和实质一【：均不发生改变时，企业时，税收与会计不产生差异，都会确认收入。但如果企业明知可作为内部处置资产，不视同销售确认收入；当资产所有权属已发销售商资金周转困难，仍以维系关系或降低库存为目的进行赊销生改变而不属于内部处置资产时，应按规定视同销售确定收入，其时，会计会

5、形成相关经济利益很可能不能流入企业的专业判断，从中补充规定明确丫企业将资产移送他人用于交际应酬应按规定视而不确认收入；而税务却并不需要关注相关经济利益是否很可能同销售确定收入。可见，我国的相关税收法规详细规范了企业视同流人企业，在同时满足了四项条件时，应当确认收入，从而出现了销售的行为类型，并对其所涉及的应交税种作出了明确的规定。但税收与会计的差异。在实际工作中，企业对自身视同销售行为所涉及的税务与会计处理视同销售是税收角度的传统概念，在企业执行会计准则的前往往出现认识不到位、账务不规范、申报不合法的情况，导致不能正提下，当企业

6、发生将货物用于非货币性资产交换、抵偿债务、捐赠、确处理企业视同销售行为的税收、会计问题。赞助、广告、样品、交际应酬、职工福利或者利润分配等用途的经济一、视同销售行为的相关税收与会计法规解读业务时，相关经济利益往往体现为已经换人的非货币性资产、偿付(一)税收相关法规规定{-k业所得税法》第六条规定，企业的债务、承担的社会责任、发生的期间费用或者股东的收益分配以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。等，通常并不会形成相关经济利益很可能不能流入企业的会计判《企业所得税法实施条例》第十四条规定，销售货物收入，是指企业断。

7、因此，一般情况下，税收法规规定的视同销售行为在会计上已销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的经确认了销售收入，企业在进行增值税和企业所得税纳税申报时收入；同时，第二十五条规定了企业应视同销售确认收入的情形。不再需要特别关注是否遗漏了视同销售收入；但根据《企业会计准而国税函[2008]875号《关于确认企业所得税收人若干问题的通则第20号——企业合并》，企业以放弃非现金资产为支付对价的同知》第一条对收入的税务确认进行了补充规定，除企业所得税法及一控制下的控股合并除外。另外，会计处理涉及的成本费用类项目实施条例

8、另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制的企业所得税税前扣除应根据税收相关法规规定处理。原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应二、视同销售行为的相关税收与会计实务处理确认收入的实现：(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有(一)