增值税视同销售行为会计处理例析

《增值税视同销售行为会计处理例析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、增值税视同销售行为会计处理例析视同销售行为是一种特殊的销售行为，是在税收的角度为了计税的需要将其“视同销售”。按《增值税暂行条例》的规定，单位和个体经营者的八种行为，属于视同销售货物。此外，新会计准则对销售收入的确认也有明确的规定。对于税法规定的视同销售行为，需要按税法要求及时确认销售实现并计算缴纳流转税和所得税；会计方面是否需要确认收入，要看其是否满足销售收入的确认原则。对于增值税视同销售八种行为，第一、二、五、六和七项，在会计上符合收入确认条件，确认收入；第四、八项不符合收入的确认条件，只按成本结转；对于第三项，分情况进

2、行处理。　　一、将货物交付他人代销　　纳税人（委托方）将货物交付他人（受托方）代销时，并不发生纳税义务；在纳税人收到受托方定期送交的代销清单当天，发生增值税纳税义务。此时满足销售收入的5个确认条件，会计上也确认收入实现。税务和会计处理一致。根据委托方与受托方代销协议确定的代销方式有两种，二者处理方式有所不同：　　第一种是视同买断的代销，即委托方按协议价款收取代销货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额，归受托方所有。　　[例1]假设A股份有限公司（以下简称A公司）是机器设备生产企业，为增值税一般纳税人。20x

3、8年3月1日A公司委托乙商场代销x1产品200台，该商品成本800元／台，双方协议价格1000元／台（不含税）。乙商场当月售出其中的150台，每台售价1100元，并于月末将代销清单交A公司。A公司收到代销清单时开具增值税发票，注明价款150000元，税金25500元，货款及税款已收到。A公司会计处理如下：　　A公司将货物交付乙商场时：　　借：委托代销商品　　160000　　贷：库存商品　　160000　　月末收到代销清单时：　　借：应收账款　　175500　　贷：主营业务收入（1000X150）　　150000　　应交税费—

4、—应交增值税（销项税额）25500　　借：主营业务成本　　120000　　贷：委托代销商品（800x150）　　120000　　收到货款时：　　借：银行存款　　175500　　贷：应收账款　　175500　　第二种是收取手续费的代销，即受托方按委托方协议规定的价格销售代销商品，不得自行改变售价，委托方按协议规定的比例向受托方支付代销手续费。　　[例2]20x8年3月1日A公司委托丙商场代销X1产品200台，每台成本800元。假定代销合同规定，丙商场应以每台1000元的价格代销X1产品，不得自行提价，A公司按售价10%支付丙商

5、场代销手续费。丙商场当月售出150台，向购买方开具增值税专用发票上注明价款150000元，增值税25500元，A公司月末收到丙商场的代销清单时，向丙商场开出一张金额相同的增值税发票。代销款当月收到。A公司会计处理如下：　A公司将货物交付丙商场时：　　借：委托代销商品　　160000　　贷：库存商品　　160000　　月末收到代销清单时：　　借：应收账款　　175500　　贷：主营业务收入（1000X150）　　150000　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　25500　　借：销售费用——代销手续费（150000×10%

6、）15000　　贷：应收账款　　15000　　借：主营业务成本　　120000　　贷：委托代销商品　　120000　　收到货款时：　　借：银行存款　　160500　　贷：应收账款（175500--15000）　　160500　　二、销售代销货物　　受托方接受他人委托代销货物，收到代销货物时，增加资产与负债；销售代销货物时，以收讫销售款或取得索取销售款凭证当天发生增值税纳税义务。销售代销货物与委托他人代销相对应，在委托代销中，受托方的行为就是销售代销货物。　　[例3]同例1，则乙商场销售代销货物的会计处理如下：　　收到代销货物

7、时：　　借：受托代销商品　　200000　　贷：代销商品款　　200000　　实际销售时：　　借：银行存款　　193050　　贷：主营业务收入（1100×150）　　165000　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　28050　　借：主营业务成本（150×1000）　　150000　　贷：受托代销商品　　150000　　借：代销商品款　　150000　　贷：应付账款　　150000　按合同协议价将款项付给A公司时：　　借：应付账款　　150000　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　25500　　贷：银行存款　　17

8、5500　　[例4]同例2，则丙商场销售代销货物的会计处理如下：　　收到代销货物时：　　借：受托代销商品　　200000　　贷：代销商品款　　200000　　实际销售时：　　借：银行存款　　175，500　　贷：应付账款　　150000　　应交税费——应交增值税（销项税额）25500　　借