浅谈现代风险导向审计

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1、浅谈现代风险导向审计赵凌飞(首都经贸大学会计学院100070)【摘要】：随着现代企业业务的不断复杂化，传统的审计模式已经逐渐显出它的不足，人们对于审计工作的重心也由从控制风险入手、主要依赖实质性测试的“自下而上式的传统审计思路逐渐向以风险评估程序为导向、自上而下与“自下而上”相结合的现代审计模式转移。风险导向审计作为一种新的审计理念和方法已经在理论和实务中体现了它的科学性和有陛，是现代职业审计的发展方向。本文介绍了现代风险导向审计的特点，分并通过与传统审计模式的对比分析了其优势和可能存在的弊端。【关键

2、词】：传统风险导向审计；现代风险导向审计；风险评估程序一、引言而现代风险导向审计模型将固有风险和控制风险合并为重大错报风现代风险导向审计是2O世纪90年代才发展起来的，到目前为止还并险，即审计风险=重大错报风险×检查风险。这不是简单的合并，而是将没有一套严密的现代风险导向审计体系。从国内外学术领域对风险导向审计风险的内涵和外延扩大了。重大错报风险包括两个层次：审计的研究文献看，关于现代风险导向审计的研究和开发，都是从技术1．会计报表整体层次风险。主要指战略经营风险(简称战略风险)。层面进行探讨和研究，

3、不同的专家学者分别提出各种审计导向，并以此来通常与控制环境有关，并与会计报表整体存在广泛联系，可能影响多项设计相应的审计程序。认定。2000年7至8月，国际审计与鉴证准则委员会联合美国审计准则委2．认定层次风险。指交易类别、账户余额、披露和其他相关具体认员会成立了“风险分析联合项目组”认为：新的审计方法可以提高审计的定层次错报的风险，包括传统的固有风险和控制风险。功效。传统审计侧重于对财务报表本身的分析，通常难以对固有风险作出美国注册会计师协会2002年12月公布了与审计风险相关的七个审准确评估，往往

4、将固有风险简单地确定为高水平，将审计资源投向控制计准则，于2004年12月15日生效，但允许提前实行。这表明，通过上述测试和实质性测试。而现代风险导向审计侧重于对整个企业的经营环境的一系列富有成效的改进，致使风险导向审计的思想全面贯穿干审计准和经营过程的分析，它将被审企业置于社会经济体系中，分析其所面临的则之中，后安然审计时代已真正演变为风险导向审计模式。经营风险及对风险的控制措施，从而形成对财务报表的预期，根据预牛津大学教授power于2003年则指出：“传统审计方法与风险导向期对财务报表进行判断。

5、审计重心发生了前移，使得以审计测试为重心前审计方法的经济区别是：前者支持降低成本，后者支持增加投入，从而使移到以风险评估为重心。审计收费提高合理化。”三、现代风险导向审计与传统审计的比较卓继民(2005)：风险管理审计吸收了其他审计模式的优点，同时又1．审计的基础不同。关注到企业的战略、绩效等整体风险管理的有效性，其不仅考虑到审计传统审计基础以内部控制制度为基础，而现代风险导向审计则以师可以接受的剩余审计风险，更是从审计的源头去识别和评估风险，确风险评估为基础，其不仅重视与内部控制系统直接相关的因素，

6、也重视保审计资源分配的有效性。各种环境因素，包括管理层的风格，企业的文化等等，因为人们逐渐意识杨志国、常志安(2004)：风险基础审计不是制度基础审计之外的一到即使企业的相关控制较为完善，管理层还是可以凭借其影响力凌驾于种方法，而是制度基础审计的发展，目前它仍然处于发展完善中。内控之上，因此，评价企业的控制环境就显得尤为重要。谢志华、崔学刚(2006)：由于审计委托人的审计需求不断通过各种2．审计思路不同途径法律法规产生各种影响，使得法律法规对委托人的审计需求不断得传统审计采用的是一种“自下而上”的审

7、计思路，从控制风险入手，到强化，这种强化通过不断提高审计法律风险，最终使得风险导向审计在主要依赖实质性测试，认为注册会计师只要通过对被审计单位会计报表“发现与报告”重大错报方面彻底发挥作用。各个项目及相关交易“认定”的固有风险和控制风险的评估和测试，就可通过对国内外文献的分析可以发现，许多专家、学者认为现代风险以为审计意见提供充分适当的证据。而现代风险导向审计要求注册会计导向审计风险的实施会使注册会计师更好地评估重大错报风险、提高审师运用“自上而下”与“自下而上”相结合的手段，对财务报表风险作出计质量

8、、降低审计风险。然而由于风险导向审计在我国实施的时间局限合理的专业判断。即首先运用“自上而下”的思路，从企业的战略管理分性，其研究多为规范性研究，现代风险导向的完善仍面临巨大挑战。析人手，通过战略风险与经营风险的导向和严密的逻辑推理，一步一步地二、现代风险导向审计的特点推导和落实审计的范围和重点，确定相关的审计目标和审计程序。然后现代风险导向审计也可称为“风险基础审计方法”。它要求审计人通过实施审计程序及取证的结果，结合重要性的判断，。自下而上”地员在对