浅谈我国现代风险导向审计的应用

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1、浅谈我国现代风险导向审计的应用一、现代风险导向审计的产生及概念随着近年來国内外审计失败事件的揭霜，传统风险导向审计的弊端口渐暴館出來，首先，传统风险导向审计的基本模型不合理。尽管审计人员在计划中做出了最大的努力，但期望的审计风险、固有风险和控制风险的评价都是非常主观的,最多只有大体上的可信性。其次，传统风险导向审计不符合系统理论，不能发现由于内部控制失效所导致的会计报表的重大错报和漏报。最后，传统风险导向审计在审计资源上分配不合理。由于它采用一种自上而下的审计思路，在审计资源上面面俱到,造成审计资源的浪费。现代风险导向审计便在这种环境下应运

2、而生。现代风险导向审计是指注册会计师通过对被审单位进行风险职业判断，评价被审单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。现代风险导向审计按照战略管理论和系统论，将由于企业的整体经营风险所帯来的重大错报风险作为审计风险的一个重要构成要素进行评估，是评估审计风险观念、范围的扩大与延伸，是传统风险导向审计的继承。在该理论的指导下，国际审计和鉴证准则委员会（IAASB）发布了一系列新的审计风险准则，对审计风险模型重新描述为：审计风险二重大错报风险X检查风险。二、现代风险导向审计的基本程序根据新审计风险模型，可把整个审计

3、业务流程分为4大块，使新风险模型分别在财务报表层次和交易、账户余额及列报与披露的认定层次上均得以运用。运用过程如下：1•了解被审计单位及其环境（包括内部控制）。2.评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。3.针对财务报表层次的重大错报风险确定“总体应对措施”。4.针对认定层次的重大错报风险设计和实施“进一步审计程序”，以降低检查风险至可接受的水平。其中，第4部分包括实施：控制测试（以测试内部控制在防止、发现和纠正认定层次重大错报方而的有效性，并据此一并评估重大错报风险，当然，控制测试的工作并非必须进行，当内部控制被认定无效时，直接进入下一

4、个步骤）和实质性测试（目的是为了检查认定层次的重大错报风险）两个部分。如果说现代风险导向审计的整个业务流程是一个对审计风险识别、评估和应对的过程，或者说审计风险识别、评估和应对程序是现代风险导向审计业务流程的核心。那么可以对整个流程作一个划分，即第1、2部分是识别、评估风险的过程，第3、4部分是应对风险的过程。三、我国实施现代风险导向审计的必要性1.从社会经济环境来看当前社会经济坏境瞬息万变，公司为了在激烈的环境中求生存，经营规模越来越大，再加上各种信息技术以及金融创新工具的广泛运用，使得企业的经营活动H趋复杂和多样化，从而导致企业会计报表

5、的编制和披露H益复杂，这些发展使被审计单位的经营风险随之增大，大大提高了审计的难度，并对传统意义上的审计人员的胜任能力及审计技术和模式提出了新的挑战。而现代风险导向审计正是顺应这样的需求而产生并发展起來的，它不仅要求注册会计师了解企业内部业务的经营风险，而且还需评估与企业经营密切相关的外部风险因素，包括企业环境、发展战略、经营业务及流程等，使注册会计师能从各个角度深入了解客户经营情况，让风险的识别、评估及控制更全面、更彻底。2•从会计师事务所自身情况来看随着市场经济的发展，我国审计领域面临着与其他经济领域同样的问题，即市场的过度竞争。从我国

6、上市公司年度报表审计市场来看，具有证券从业资格的会计师事务所被不断的合并和撤消审计资格。面对激烈的市场竞争，会计师事务所必须在壇加审计收费或降低审计成本中寻求出路。显然，降低审计成本是审计职业界的现实选择。而如何降低审计成本、提高审计效率是会计师事务所一直思考的问题。现代风险导向审计恰恰提供了一种既能保持审计效果乂能提高审计效率的全新思路。3.从与国际接轨来看西方发达国家制定独立审计准则时间很长，形成了比较完善的准则体系，许多审计技术和模式成为国际惯例。现代风险导向审计在提高审计功效方而的作用与地位在审计较为发达的美国、英国、加拿大等国已经

7、得到承认，国际会计师联合会也认可并推动现代风导向审计的发展。为了缩小我国审计事业同国际先进水平的差距，我们有必要系统研究现代风险导向审计，并逐步推广其在实务界的应用。同时，在经济球化的背景下，国际资本的流动带动了审计的跨国界发展，中国也应积极顺应世界理论与实务发展的潮流，积极借鉴国际准则，大力发展现代风险导向审计。四、我国实施现代风险导向审计的局限性由于我国注册会计师审计事业起步较晚，在实践中，多数审计人员基本上按照制度导向模式进行审计;更有部分审计人员仍然按照账项导向审计模式操作。并且于我国法律法规不够完善，部分会计师事务所内部管理松散等

8、问题，导致了国实施现代风险导向审计必然会遇到很多障碍。1.相关法律法规不完善我国相关法律法规的不完善影响了对现代风险导向审计的需求现代风险导向审计产生的直接原因是法律诉讼风险的増