审计证据、审计风险及不规则关系研究——基于一个舞弊博弈模型的分析

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1、第25卷第4期审计与经济研究Vo1．25，No．42010年7月JOURNAL0FAUDIT&ECON0MICSJu1．，2010萝鹂审计证据、审计风险及不规则关系研究基于一个舞弊博弈模型的分析武恒光(山东财政学院会计学院，山东济南250014)[摘要]在某些情形下，审计风险并非始终随着审计证据的引入而降低。管理层和审计师的舞弊博弈模型分析结果表明：重大错报风险与审计证据的不规则关系出现于管理层有强烈的舞弊激励、管理层的舞弊行为被揭露所遭受的惩罚不严厉以及审计师收集证据的信息含量较低或具有误导性等

2、情形；在舞弊博弈中，检查风险始终随着审计证据的引入而增大的基本动因在于管理层和审计师博弈过程中战略的互相影响；审计师法律责任比率通过影响重大错报风险的大小来影响审计风险与审计证据之间的变动关系；在特定条件下职业谨慎对于重大错报风险、审计风险与审计证据之间的不规则关系具有“放大效应”。[关键词]审计证据；审计风险；不规则关系；舞弊博弈[中图分类号]F239．43[文献标识码]A[文章编号]1004—4833(2010)04—0021—08建友、王会金和刘瑜、王泽霞和邓川等探讨了风险导一、问题的缘起向

3、审计模式，张龙平、李长爱、王泽霞等探讨了真实、公允的会计信息是某个国家乃至全球的审计风险准则”。有关审计证据的文献，如谢盛资本市场有效运转的重要因素，注册会计师审计作纹、贺琛等探讨了审计证据准则，谢盛纹、聂曼为高质量会计信息的最后一道“防线”，其对财务报曼、王吴等、王淅勤等探讨了审计证据质量或性告中不存在重大错报提供高水平的保证。审计证据质，耿建新和朱友干、陈伟等探讨了审计证据的是审计结论的基础，审计结论存在审计风险是一种获取途径和方法。然而，鲜有人从审计风险和客观的必然⋯。且审计风险和审计证据作

4、为现代审审计证据关系的角度进行研究，这可能是因为“审计计的基本概念，一直受到理论界和实务界的广泛证据与审计风险成反向关系”⋯。Fellingham和关注。Newman、Shibano、Smith和Tiras(以下简称FNSST)和国内有众多文献从不同的角度探讨了审计风险Yasuhiro等的研究结论表明，“审计证据与审计风险和审计证据的相关问题。有关审计风险的文献，如成反向关系”的成立并非是无条件的，即在某些胡春元、张楚堂等探讨了审计风险的涵义，张龙情形下，审计风险可能随着审计师获取更多的审计平和聂

5、曼曼、陈志强、郭莉等探讨了审计风险模证据而增大。FNSST等学者的研究主要聚焦于通型，胡继荣和张麒、顾晓安、姚力其等探讨了审计过构建不同的审计模型阐述博弈参与人的支付参数风险的评估方法J，刘峰和许菲、陈毓圭、谢荣和吴与审计风险之间的关系和支付参数与证据收集之间[收稿日期]2010—03—20[基金项目]山东财政学院校级课题(07YB08)[作者简介]武恒光(1979一)，男，山东菏泽人，山东财政学院会计学院讲师，中南财经政法大学博士研究生，从事审计理论与审计准则研究。①为行文方便，“获取更多的审计

6、证据”与“引入审计证据”在本文中同时使用，所示含义相同。·21·的关系，并未明确审计证据与审计风险之间出现不两个因素在其中所产生的影响以及影响强度各不规则关系④的情形。虽然Yasuhiro分析了审计证据相同。与审计风险之间的不规则关系，但由于其审计风险二、舞弊博弈模型假设及构建模型未考虑控制风险而使该模型不能切合当前的审(一)模型假设计理论和实践，且在博弈参与人的支付参数外生给定的情况下，若将其风险模型置于现实的审计环境根据舞弊审计准则，审计师应当通过风险评估中，上述的模型缺陷可能使其结论变得不稳

7、健。程序识别诸如舞弊动机、机会等舞弊风险因素或偏国际风险审计准则的制定和不断修订说明业界离预期的关系等其他信息，并针对评估的舞弊导致对于控制审计风险所付出的孜孜不倦的努力。风险的重大错报风险设计和实施风险应对程序，从而收审计准则发展的过程经历了从国际审计和保证准则集到充分的、适当的审计证据，在此基础上做出是否委员会(IAASB)最早提出和起草审计风险准则项接受管理层认定的决策。由于舞弊导致的重大错报目，到加拿大、英国、美国的准则制定机构与学者组风险属于特别风险，需要审计师设计和实施更加精成联合工作

8、组的参与和相关研究报告的发布，再到细的应对程序，这将导致审计成本的增加。而且，如2003年10月IAASB发布国际审计风险准则和2009果管理层精心策划舞弊行为以获取舞弊收益，审计年3月发布国际审计准则清晰化项目的成果。从风师可能难以通过执行风险评估和应对程序收集到管险审计准则变迁的路径，我们可以发现该准则发生理层舞弊的线索。在这种情形下，面临着“成本一收变迁的最主要的动因来自企业管理层舞弊所导致益”制约的审计师则判断管理层无舞弊行为而倾向的审计风险控制的压力川。于执行相对“宽松”