化难为易理解＂实际利率法＂的应用-论文.pdf

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1、业·现代经济2015年第14卷第5化难为易理解“实际利率法"的应用王勇赵利清(云南大学旅游文化学院。云南丽江674100)摘要：实际利率法是财务会计和财务管理学习中的一个难点，固定资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、应付债券、长期借款、分期收款等会计业务的核算都会涉及到实际利率法，然而，目前多数文献上的相关方法只重计算而轻理解，对初学者造成不小的学习障碍。本文结合“具有融资性质的分期付款”及“持有至到期投资”两个案例。通过“本金、利息、本利和”的关系，对该方法进行深入剖析，从根本上解决“难理解”的问题。以便财会人员更

2、好地学习、理解实际利率法在上述各会计业务核算中的应用。关键词：实际利率法；摊余成本：利息；本利和中图分类号：F233文献标识码：A文章编号：1671—8089(2015)05—0008—02一、实际利率法概述过例题说明该方法的简便应用方法。《企业会计准则22号—金融工具确认和计量》第十四条规定：实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利二、实际利率法简化理解方法率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。所谓实际利率法是指在计提或摊销当年利息时，按实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期权责发生制真实可靠的计

3、量。对于具有融资性质的会计活间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资动，不管是具有融资性质的分期付(收)款、融资租赁或产或金融负债当前账面价值所使用的利率。是金融资产与负债的计量，有：摊余成本，是指该金融资产(负债)的金额经下列调整总应付(收)款=本利和后的结果：i、扣除已收回或偿还的本金；2、加上或减去采当年应计利息=当年本金(期初摊余成本)×实际利率用实际利率法将该初始确认金额与到期曰金额之间的差额进当年本金(期初摊余成本)=期初应付(收)款余额行摊销形成的累计摊销额；3、扣除已发生的减值损失(仅适(本利和

4、)一未确认利息余额用于金融资产)。即摊余成本=初始确认金额一已收回或偿如为金融资产，发生减值的情况下，可将减值损失视还的本金±累计摊销额一已发生的减值损失。为收不回来的本金，也即下期本金的减少，所以有：该方法将会计中的权责发生制与财务管理中的资金时间当年本金(期初摊余成本)=期初应付(收)款余额(本价值结合起来考虑，更为真实可靠地计量相关资产或负债。利和)一未确认利息余额一上期确认的金融资产减值准备。该方法在“具有融资性质分期付款购入固定资产、融资租赁资产、存在弃置费用的固定、持有至到期投资、可供出售金三、实际利率法在“

5、分期付款购买固定资产”中的融资产、贷款、应付债券及可转换公司债券、应付债券、长应用期借款、分期收款”等诸多会计业务中广泛应用，是实务应(一)理论分析用以及会计各种职称考试的一个难点。但准则中的解释过于企业采用分期付款方式购入固定资产，如果合同中规抽象笼统，导致财会人员在学习、应用该方法时只是“知其定的付款期超过正常信用期(一般为1年)，实质上就具然不知其所以然”，不能从根本上理解实际利率法。备了融资性质。购入资产应以未来各期付款额现值之和借总体来讲，实际利率法主要用于具有融资性质的分期记“固定资产”，以合同中规定的总价款

6、贷记“长期应付付(收)款和金融资产及金融付债的业务中，下面分别通款”，差额借记“未确认融资费用”。即：①固定资产的入账价值=各期付款额的现值之和；②各期付款之和一各期付款额的现值之in：未确认融资费用；作者简介：王勇(1978一)，男，汉，山西长治人，云南大学旅游文化学院会计系，硕士，主要研究方向：会计与税法。③未确认融资费用摊销=期初摊余成本×实际利率=赵利清(1983一)，男，汉，河北邢台人，云南大(期初长期应付款余额一期初未确认融资费用余额)×实学旅游文化学院会计系，硕士，主要研究方向：财务管理与税法。际利率一8王

7、勇，等：化难为惕理解“实际利率法”的应用经济研究_(二)简化理解摊余成本)=2000—265．51=1734．49万元，第3年应分摊利息例1：2014年1月1日，甲公司从乙公司购入大型设=1734．49×10％=173．449万元；备，设备已收到，不需安装。购货合同注明，该设备总价第4年分摊利息=831—316．9-248．59—173．449=92．061万款4000万元(不考虑相关税费)，分四年付清，每年末付元。款1000万元，假定折现率按10％计。四、实际利率法在“持有至到期投资”中的应用案例分析：甲公司需要设备，

8、但由于资金紧张，无力例2：2014年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司一次性付款购买，所以采用分期付款方式，付款期4年，当日发行的面值100万元、期限5年的每年末付息、一次还本超出正常信用年限，具备了融资性质。的债券，支付价款110万元(含交易费用)，债券票面利率该设备现值P=1000x(P／A，4，10％)=3