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1、现代商贸工业No.17,2010ModernBusinessTradeIndustry2010年第17期会计计量模式探讨夏祥国(武汉长江光网通信有限责任公司,湖北武汉430074)摘要:传统的会计模式是以历史成本计量为基础的,但随着会计环境的巨大变化,传统的计量模式已难以适应经济发展的需要,要求对其进行改进乃至彻底改革的呼声越来越高。结合会计计量模式的理论、方法、国内外比较,对我国会计计量模式的选择进行了探讨。关键词:会计计量模式;计量属性;公允价值中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:16723198(20
2、10)170224022006年2月25日,财政部颁布的新企业会计准则在诸单位上都将受到严重影响,不能反映物价变动的信息,从而多方面实现了突破,其中会计计量模式中会计计量属性的导致以历史成本为基础的财务报表失实,歪曲了企业的财运用最引人注目。一方面实现了我国会计准则与国际财务务状况和经营成果。衍生金融工具会计、人力资源会计等报告准则的趋同,另一方面也说明了我国会计制度在应对的出现动摇了以历史成本为计量属性的会计计量模式。衍新的会计环境时做出了适时的调整,新的会计计量模式正生金融工具从本质上讲,只是一种合约,而交易事项尚未发在形成。生,自然无
3、历史成本可言,其主要经济业务的履行建立于将1会计计量模式的结构及改革必要性来而非过去,并且衍生金融工具合约标的物的价值具有很1.1会计计量模式的结构大风险性。再看人力资源会计,它是计量、核算和报告企业会计计量模式由两部分构成:一是计量属性;二是计量人力资源成本和价值的过程,影响人力资源价值的因素很单位。会计计量属性和会计计量单位的有机组合可以形成多,单纯的采用历史成本计量模式,就不可能全面反映人力十种不同的会计计量模式,但常用的或者有可能运用的却资源的实际价值。只有五种:再者,随着会计信息使用者面临越来越多的新的经济(1)历史成本计量模式。决策
4、,从而对会计信息产生了许多新的需求,为了满足会计这是资产的传统计量模式,它的优点是具有客观性、可信息使用者的需要,真实、公允的反映交易活动的实质,需验证性,有利于反映资产受托责任履行情况,缺点是容易受要对现行的历史成本/名义货币单位计量模式进行补充和物价水平波动的影响。为了确保会计信息的相关性和有用修正。性,这种计量模式应主要用于对货币性流动资产和各种负2国内外会计计量模式的比较分析债进行计量。由于当前世界各国的通货膨胀基本上得到了有效的控(2)现行成本计量模式。制,名义货币成了世界各国流行的计量单位。因此,如果说现行成本计量模式是指用于资产计量
5、的价格是为了获目前世界各国在会计计量模式上存在差别的话,则主要应取企业现有资产的市场牌价。如果企业没有适用的现时牌该表现在对会计要素计量属性的选择上。目前我国与价,则需要利用资产的价格指数和通过估价方法做出近似IASC和英美等国际流行的会计计量方法基本上取得了一的现时重置成本计量的方法。这种计量模式应该用于对非致,这也符合近几年来我国从根本上追求国际化会计准则货币性投资这类资产的价值进行计量,包括企业的债券和的指导思想。但我们在公允价值、现值以及现行成本的应股票投资。用上与其他发达国家还有一定的差别。(3)现行市价计量模式。2.1公允价值应用上的
6、差别现行市价计量模式是指对商品存货用当期可售价格作公允价值是随着金融工具的发展而逐渐被重视,公允为计量基础,其主要用于对市价稳定的商品存货进行计量。价值的出现主要基于历史成本的缺陷。近年来,美国财务这种计量模式具有较好的反映商品存货实际经济价值和预会计准则委员会(FASB)已经把公允价值作为大多数会计测未来的现金流量,可避免武断的成本分配,从而提高这部计量的目的,包括初始计量和以后各期所进行的新起点计分资产的信息质量。量。中美会计准则委员会和国际会计准则委员会分别给出(4)可实现净值计量模式。了公允价值的定义,公允价值是指公平交易中买卖双方自可实现
7、净值计量模式是指现实销售价格减去预计销售愿成交的价格,这是一种公认的阳光下的价格。公允价费用来对商品存货进行计量。由于企业销售商品必然会发值属于现行价值计量属性,可以用于初始计量,也可用于新生运输费和收款费用等,因此只有正确估计这些费用,并在起点计量。从国内外准则对公允价值的定义看,公允价值商品销售价格中予以扣除,才能更合理地确定收入和费用,在资产存在活跃市场的情况下,一般表现为资产的市价;当更合理地计量本期收益。资产不存在活跃市场时,类似资产活跃市场的市价就是公(5)未来现金流量现值计量模式。允价值;而在以上两个条件都不具备时,资产未来现金流量
8、未来现金流量现值计量模式是指对资产用其在正常经的现值就是一种公允价值。总之,各国准则中所指的公允营状态下,可望实现的未来现
