商誉的形成及减值分析

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1、技术探索lTECHNICALPROBE商誉的形成及减值分析郑州大学刘艳琨商誉不同于其他资产的最显著特征是其不可辨认性，商誉不可辨认净资产公允价值份额的差额，是客观存在的负商誉。对于负能脱离企业整体而单独存在。按照《企业会计准则第20号——企商誉，美国、法国以及英联邦国家等采取了不同的会计计量模式：业合并》准则的规定，商誉是在企业合并过程中形成的。《企业会计将负商誉按比例冲减购人企业可辨认的长期非货币性资产，冲销准则第8号——资产减值》准则规定，企业合并所形成的商誉，至后的余额作为企业利得；将负商誉全部作为递

2、延收益，并在规定期少应当在每年年末结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值限内分摊计人各期损益；将负商誉直接计人资本公积。我国企业会测试。计准则并未明确提出负商誉的概念，而是把合并成本小于合并中一取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，作为利得直接、商誉的形成与确认由于企业合并按合并方式分为控股合并、吸收合并和新设合计入利得产生当期。这应当是目前对于负商誉的性质和会计处理并；按合并双方是否受同一方或相同的多方最终控制，企业合并又存在较大争议情况下的一种选择。但此种会计处理方法下，由于在可分为同一控制下的

3、企业合并和非同一控制下的企业合并。因此，企业合并时将负商誉直接计入损益，贷记“营业外收入”，造成当期有必要搞清楚商誉是在所有合并方式下形成还是只在某几种合并收入过大，利润增加，税负加大。而且合并企业可能通过虚构被合方式下形成。并方净资产公允价值而操纵利润。不仅如此，负商誉所造成不利因(1)同一控制下的企业合并(包括控股合并、吸收合并和新设素可能在较长时期存在并影响合并企业财务状况，将负商誉直接合并)，考虑到合并双方的合并行为不完全是自愿进行完成，这种计人合并当期损益违背了收入与费用的配比。因此，如果将负商誉

4、企业合并(目前我国的企业合并大多数属于此类合并)不属于交易作为利得，应将这一利得作为一项递延收益在规定的有效期内进行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。合并时不对被合行摊销，由负商誉影响的各期共同负担。并方净资产进行评估以确定其公允价值，或虽评估确定公允价值，三、商誉的减值测试及会计处理但由于合并双方为关联方，不能保证公允价值的“公允”性，因此采按照《企业会计准则第8号——资产减值》准则的规定，商誉用权益结合法按账面价值进行会计处理。合并方在合并企业中取的减值测试主要包括：得的资产和负债，应当按照合并

5、H在被合并方的账面价值计量。以(1)企业合并所形成的商誉，在企业持续经营期间不进行摊合并H支付的现金、转让非现金资产或承担债务的账面价值作为销，而是在每年年末进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流合并对价。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面量，商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。价值的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存企业会计准则将资产组或者资产组组合作为商誉减值测试单元，收益。同一控制下的企业合并不形成商誉。这与国际会计准则委员会(IASC)和美国财务会计

6、准则委员会(2)非同一控制下的控股合并，购买方在购买H以付出资产、(FASB)分别以现金产出单元和报告单元作为商誉减值测试单元发生或承担债务的方式取得被购买方的股权，应按照资产、负债的的做法有所不同。发生在非同一控制下的吸收合并和新设合并方公允价值作为初始投资成本；按照资产、负债的账面价值，贷记有式下的商誉，在个别报表中进行商誉减值测试；发生在非同一控制关资产、负债科目；将公允价值与账面价值之间的差额计入当期损下控股合并方式的商誉，在合并报表中进行减值测试。资产组的认益。购买方的个别会计报表中不反映商誉，在

7、编制合并报表时确认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者购买过程中形成的商誉。资产组的现金流人为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业(3)非同一控制下的吸收合并和新没合并，应首先对取得的被管理层管理生产经营活动的方式(如是按生产线、业务种类还是按购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。本的计量进行复核，复核后购买方按公允价值确认购买H取得的资产组组合是由若干个资产组组成的最小资产组组合。资产组一被购买方各项资产和

8、负债；购买方的合并成本与合并中取得的被经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如需变更，企购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为正负商誉。业管理层应当证明该变更合理，并在附注中披露变化的原因以及由于企业会计准则不将负商誉作为商誉确认，而将其作为利得处前期和当期资产组组成情况。理。因此在购买日，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方(2)企业进行资产减值测试时，对于因企业合并形成商誉的账可辨认净