我国开征遗产税的必要性与可行性分析

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1、第20卷第3期长春大学学报V0lJ20No．32010年3月JOURNALOFCHANGCHUNUNIVERSITYMar．201O我国开征遗产税的必要性与可行性分析程凌(北京大学元培学院，北京100871)摘要：从我国现阶段国情和历史出发，分析了遗产税在经济生活中的作用，又对财产难以确认、纳税意识不强、税收征管水平不高等实际征收过程中的困难进行了论述，认为我国开征遗产税为时尚早，不具备必要性和可行性，因此解决收入分配等问题还应采取其他政策措施。关键词：遗产税；税制；征管水平；消费；投资中图分类号：F810．422文献标志码：A文章编号：1009—3907(2010)

2、03—0028—04遗产税是财产税的一种，主要是为了调节收入遗留的全部遗产征收遗产税的制度，其特点是先税分配和取得财政收入而设立。遗产税在我国也有着后分，不考虑继承人与被继承人的亲疏关系，也不考一百多年的历史，但在我国现行的税收制度中，遗产虑每个继承人的具体情况，征税难度比较小；分遗产税并不是开征税种。在2009年3月召开的两会上，税制是指被继承人去世以后，先将遗产分配给各个被誉为“中国首善”的两会代表陈光标提案，呼吁中继承人，然后就个个继承人所分得的遗产分别征收国向富人开征遗产税，再次引发了全国关于征收遗遗产税的制度，因此也被称为继承税。其特点是先产税的激烈讨论。因

3、此，关于我国开征遗产税的必税后分，可以对被继承人区别对待，更能体现公平原要性以及经济危机背景下的现阶段我国是否具备开则，实行的国家比较多，但缺点是征税难度比较大，征遗产税的条件的争论也就成为了一个颇具争议的适用于税收征管水平较高的国家；混合遗产税是指话题。先对被继承人的遗产征收总遗产税，再对继承人所1遗产税概况继承的遗产征收分遗产税的制度，这种制度理论上可以弥补前两种税制的缺点，但是其对税收征管水1．1遗产税的含义与简史平要求高，征税成本也比较高，在世界范围内很少实“遗产税是对财产所有者去世以后遗留的财产行。征税的税收，通常包括对被继承人的遗产征收的税收和对继承人继承

4、的遗产征收的税收。”1．3遗产税的基本要素遗产税历史悠久，其起源可追溯到公元前26世纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单纪的古代埃及。1958年荷兰开征遗产税，被看作是位和个人，即税款的缴纳者。遗产税的纳税人是遗近代遗产税的开端。近代遗产税征收的主要目的是产继承人或受遗赠人。根据遗产税的征收制度不为了战争筹集经费，战争结束后遗产税自然停征。同，纳税人的纳税义务履行方式也有所不同。对于直到20世纪后，遗产税才逐渐成为一个固定的税总遗产税制来讲，应纳税款通常由遗嘱执行人或遗种，现在全世界范围内共有127个国家征收遗产税。产管理人代扣代缴；分遗产税制度下，应纳税款由纳相

5、比之下，我国遗产税的历史比较短，我国关于税人自行缴纳；总分遗产制度下，应纳税款的缴纳通征收遗产税的问题的讨论最早出现于民国时期。虽常是以上两种方式的结合。然遗产税在我国也有近百年的历史，但遗产税的实征税对象是指课税的目的物。遗产税的征税对际征收年份只有1940年到1950年的短短十年。可象包括动产、不动产和其他财产。另外，在计算应纳以说，我国的遗产税制度是并不完善的。税遗产额时有一些项目可以扣除，如丧葬费用、公益1。2遗产税的征收制度性捐赠支出等等。遗产税的征收分为总遗产税制、分遗产税制和税率是税额与征税对象之问的比例。遗产税一混合遗产税制。总遗产税制是指对被继承人去

6、世后般采用超额累进税率，最高边际税率往往在50％以收稿日期：2010—0l一11作者简介：程凌(1989一)，女，吉林长春人，主要从事财政学方面的研究。第3期程凌：我国开征遗产税的必要性与可行性分析29上，体现了遗产税对收入分配的调节作用。极少数其次，我国独特的城乡二元经济结构也是一个不可国家采用比例税率。忽视的因素。工资水平只能反映城镇居民的收入水1．4征收遗产税的作用平，而农村的人均收入水平调高幅度并不明显，由此征收遗产税对整个经济的运行、制度运行和经导致了我国城乡差距不断拉大。因此不能以偏概济个体的具体行为都产生了重大影响。全，认为全国人均收入水平有根本性的提高

7、。统计从宏观方面来讲，征收遗产税有助于调节收入数据显示，我国人均收人水平在世界排名109位，并分配，实现财富的转移，有利于缩小贫富差距；新开不具备开征遗产税的条件。一个税种，可以在一定程度上增加财政收入，有利于其次，遗产税对收入分配的调节作用非常有限。政府职能的发挥；对于公益事业，可以将遗产税税收遗产税是一个偶然的税种，只有当被继承人去世后直接应用于公益事业投资，促进公益事业的发展，也才有可能进行征收，所以对比其他如个人所得税等，可以通过设立遗产税中的公益事业扣除项目鼓励公遗产税并不是一个稳定的税源。另外，遗产税的周益事业投资；就我国具体国情来讲，征