我国开征遗产税的制度分析

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1、我国开征遗产税的制度分析摘要：遗产税因其重要的经济和社会意义而被世界上许多国家所开征。随着我国经济的迅速发展，个人财富大量增加，居民收入水平差距逐渐加大，社会各界要求开征遗产税的呼声越来越高。文章从我国遗产税的开征意义、税制安排及相关制度准备三个方面进行了分析。关键词：遗产税；调节分配；总遗产税制遗产税是以财产所有者死亡以后所遗留下来的财产为征税对象，向遗产的继承人和受遗赠人征收的一种税，属于财产转移税。自1958年荷兰首次开征锁遗产税以来，世界上已有1评00多个国家开征了此税。近年来，随着经济和社会发铁展，私人财富的大量累积和丿收入差距的扩大，

2、迫切需要囤开征遗产税。一、我国开俏征遗产税的现实意义完善我国现行财产税制遗产税是财产税制的重要组成部分瘵。我国的财产课税体系中，洧包括土地增值税、城镇土地奎使用税、房产税、城市房地盛产税、车船税和契税等。遗妥憾的是我国一直没有开征遗莺产税，这在一定程度上制约樱了财产税调节作用的发挥。垃遗产税的开征可以进一步完灰善我国财产税制。同时由于搂我国个人所得税从设置到征颅收都未发挥其应有调节作用乖，所以开征遗产税，可充分溆发挥其对收入的再次调节作噘用。有利于公平社会分配在“效率优先”、“鼓励一辇部分人先富起来”的政策引胤导下，个人财富的积累日渐增多，社

3、会上出现了越来越扰多的富翁和高收入阶层。同郓时，我国仍有数以千万计的舆人徘徊在贫困线和城市低保喷线以下，高收入者与弱势群慢体形成了鲜明的对照。世界鹛银行公布的数据显示XX年蚵中国的基尼系数达到0.4龛7，中国人民大学博士顾严艟研究得出XX年中国的基尼潍系数达到0.48，早已超诳过了国际公认的警戒线，这箫不利于社会稳定和国民经济菔的协调发展。所以公平社会骓分配，已成为我国当前经济炸社会的重要任务。遗产税的金开征就成了抑制个人财富无兀限积聚、公平社会分配的重要手段。有利于鼓励继承饯人勤劳致富，形成良好的社会风气由于继承制度的存在，富人将其生前创造

4、的巨旖额财富传递给后代，部分继畛承人由于没有亲身体验过父橘辈创业的艰辛，会过上令人鸠唾弃的寄生生活。所以我国鸬民间很早就有“富不过三代瞻”的说法，通过征收遗产税隗，可以在一定程度上限制不奈劳而获，有利于鼓励勤劳致呃富，形成良好的社会风气。有利于提高社会总体福利和篑促进公益事业的发展根据ｕ经济学的边际效益原理，一蹴元钱对于穷人的边际效益高夥于富人，国家通过征收遗产疲税和财政转移支付提高社会帆的整体福利。另外我国公益圳事业经费严重短缺，疾病、崖灾害等各种原因造成鳏寡孤痈独者需要大量社会善款。可无通过设置遗产税中的优惠条沾款鼓励富人们向社会捐赠，蘸促进社

5、会公益事业的发展。阁维护我国主权和税收收益税收征收权是国家主权的重泸要内容之一，世界上征收遗吞产税的国家大多同时采用属楼人兼属地主义原则，由于我字国没有开征遗产税，这就使秧我国在税收上处于不平等的膻地位，也不符合国与国交往密中的平等互利原则。随着我馔国对外开放程度加大，遗产澹税开征可以在一定程度上维夤护我国税收主权和经济利益晖。二、我国遗产税的制度锩安排模式选择１、实行拯总遗产税制。遗产税有总遗り产税制、分遗产税制和混合毒遗产税制有3种税制模式。涮总遗产税是对被继承人死亡彼后遗留的全部应税遗产总额雨征税，其特点是征管简便，ⅹ易控制税源，但因未考虑各

6、继承人税收负担能力的差异篆，有失公平；分遗产税制是犯对各继承人继承的应税遗产竖额分别征税，其特点是税负乱较为公平，但难以控制税源炝；混合遗产税制是先对被继躁承人遗留的遗产总额征一次耠税，对继承人分得的达到一摁定标准的分遗产额再征一次畔税，这种税制形式兼有前两菅种模式的优点，是理论上最ヰ优的税制模式，但操作起来桦极为困难，征管成本较高。劁考虑我国税收征收管理水平枳不高，应采用总遗产税制，螓至于由此带来的税负不公，┪可采取设置优惠条款予以弥谔补。２、遗产赠予合并征糨税。建立统一的遗产赠与税蛟，以防止纳税人通过生前将撑财产大量转移而逃避遗产税ネ。由于我

7、国尚未建立起对个祧人收入、财产及赠与情况的廪监控制度，税务机关事实上逶很难掌握的纳税人在较长时ǖ间内的财产赠与情况。为了缧防止纳税人通过赠与避税，议可以将纳税人死亡之前一定撄年限内的赠与财产额纳入遗王产税的课税范围。纳税人遗产税纳税人的确定采用属Δ人和属地主义相结合的做法绠，设立居民和非居民纳税人梵。居民即被继承人在我国境鲻内有住所或在我国境内居住栅超过一年的，应以其境内境桢外的全部财产为应税遗产；非居民即被继承人为在我国没有住所或居住不超过一年的，应以其在中国境内的财钴产为应税遗产，具体纳税人苠应为：遗嘱执行人；没有遗篆嘱执行人的为遗产继承

8、人；捺两者都没有的为依法选定的捩遗产管理人，不能选定管理寨人的税务机关应申请人民法弛院指定。征税对象及扣除赕项目原则上我国