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1、企业内控规范实施机制的*新制度经济学分析缪艳娟(扬州大学商学院225009)摘要本文利用新制度经济学理论构建内控规范实施机制分析框架,指出内控规范的实施效果与其实施机制、非正式内控水平密切相关,而所采取的实施机制的强弱则与非正式内控水平负相关。针对当前我国非正式内控制度水平较低的现实,应对内控规范采取强实施机制。本文分析发现我国现有内控实施机制单一、残缺,故必须从法律、法规、公司治理准则、监管政策等不同层次构建一套相互衔接的、以奖惩机制为核心的内控实施机制。关键词内控规范非正式内控制度实施机制理论框架一、引言自20世纪90年代至今的
2、近二十年间,缘于频发的公司失败及舞弊案引起的巨大负面效应,内部控制受到全球各界广泛关注。许多国家和地区都先后颁布内部控制及风险管理框架或指引!。但就在美国如火如荼实施SOX法案、COSO推出内控新框架∀∀∀全面风险管理框架(ERM)期间,美国却又爆发了危及全球的金融危机,这使得人们不得不对内控框架本身所能产生的作用产生疑虑。问题的根源在于,任何一项没有实施机制的制度只能是制度的纸质复本,实施机制才是制度功效得以实现的关键。目前,全球不同国家和地区对所颁布的内控框架采用了并不完全相同的实施机制,有的通过公司治理准则或证交所上市规则等非法律或非政府
3、机构实施,有的通过法律或政府监管机构直接实施,有的并没有正式实施机制。为迎接世界经济竞争的挑战,促进企业夯实内控基础,在借鉴国际已有先进成果的基础上,充分考虑中国企业面临的实际问题,我国财政部等五部委于2008年颁布#内部控制基本规范∃,并将于2011年起从上至下、逐步全面推进施行。对此,理论界和实务界肯定和否定的声音并存:一种是欢呼和赞同,认为中国终于有了中国版%SOX&法案;另一种则是疑虑和担忧,疑虑的是是否有必要如此广泛地用政府力量推行内控规范,担忧的是如何能防止内控规范的实施流于形式。国内现有内部控制研究文献主要有两类,一类是围绕内部控
4、制本质、概念框架及其发展问题展开(阎达五、杨有红,2001;杨雄胜,2005、2006;谢志华,2007、2009),另一类是围绕内控信息披露及其问题展开的实证研究(李明辉等,2003;蔡吉甫,2005;杨雄胜等,2007;杨有红等,2008、2009),而较少有文献涉及内控规范实施问题的研究,甚或大都隐含假定实施机制是完全的。但事实并非如此,上述*本文是国家社科基金项目%基于公司治理的内部控制评价与信息披露研究&(08BJY023)与教育部人文社科项目%企业内部控制规范实施机制设计和选择:理论框架和实证研究&阶段性研究成果。!由于内部控制与风
5、险管理的目标及其包括的要素相同,已颁布的指南或框架有的直接将两者并列或交互使用,故本文对两者也不作严格区分。33实证研究文献表明中国证监会内控信息披露监管政策并没有得到很好的执行。当前如此全面、系统地由上至下推行实施内控规范,不仅在我国,甚至国际上都还没有先例。因此,在中国现有制度背景下究竟应采用什么样的实施机制才能有助于促进企业内部控制制度的建立和健全,才能以符合成本效益的原则推进内控规范的实施,实施机制与内控规范及非正式内控之间究竟存在什么样的关系,完整的内控实施机制应具备哪些要素,是当前我国各界所面临的、急需回答的理论和实践问题。本文试图
6、运用新制度经济学理论构建一个分析框架,对上述问题予以解释和回答。除第一部分引言外,本文以下部分是这样安排的:第二部分构建内控规范实施机制的理论分析框架;第三部分是理论分析框架的历史印证;第四部分是对我国现有内控规范实施机制的评析和思考。二、内控规范实施机制理论分析框架的构建为建立具有一般指导意义的内控规范实施机制的分析框架,并用以分析在我国制度环境下应采取何种内控实施机制,不同实施机制将会产生什么样的效应,本文试图借鉴新制度经济学理论建立一个分析框架。为便于推演和说明,本文首先对相关基本概念进行界定,在此基础上再构建基本分析模型,并提出相应命题
7、。(一)基本概念的界定按照新制度经济学理论,任何一项完整的制度都应该包括正式制度、非正式制度及其实施机制(诺思,1990),制度功能的发挥有赖于这三者之间的有机配合。结合本研究主题,对以下基本概念分别进行界定。1.正式内控制度:是指有正式机构以书面文件形式颁布的内部控制规范、框架、指引及与内部控制相关的要求和规定∋(用F表示)。2.非正式内控制度:是指在没有正式机构要求或正式内控文本颁布的情况下,企业自身的内控意识、惯例等的综合体。本文用表示非正式内控制度水平,H、L分别表示非正式内控制度水平高、低两种情形。3.实施机制:是指针对正式内控
8、制度的实施机制,包括对执行或违反正式内控制度的行为主体以各种形式予以奖励或惩处,从而使其得以实施的条件和手段的总称。具有明确的、可执行的奖惩机制是实施
