内部控制规范实施机制国际比较与借鉴.pdf

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1、全国中文核心期刊·财会月刊□内部控制规范实施机制：国际比较与借鉴李连华（博士生导师）（浙江财经大学内部控制研究所杭州310018）【摘要】本文对比分析了中国与美国、英国、加拿大等国在内部控制实施机制上的差异，以及可供我国的借鉴之处。建议我国应该加强上位法与《企业内部控制基本规范》之间的衔接程度，减少企业自我理解和执行的机会主义空间；同时，在相关法规中应该明确对于内部控制规范不执行或者执行不到位时的处罚条款、处罚程度。【关键词】内部控制实施机制比较经验借鉴企业内部控制规范的实施机制与实施效果，既是一法为主的保

2、障机制。这种上位法的保障机制是将内部控个实践问题，也是一个理论问题。本文拟通过对内部控制制规范的控制要求直接融合到比它更高层次的法律规范规范及其配套机制的国际比较研究来寻求提高我国内部之中，从而在上位法中形成与内部控制规范相互呼应、相控制规范执行效率的可行之策，从而在丰富内部控制理互衔接并提供强力支持的保障机制。论研究的同时又推动对于内部控制规范实施难这一现实美国的内部控制规范是由COSO委员会颁布的《内问题的解决。部控制——整合框架》。但是，由于COSO委员会属于职一、国外内部控制规范实施机制比较业组织而

3、非立法机关，因此，从严格的法理上来讲，《内部内部控制规范的实施机制不同于内部控制规范本控制——整合框架》并不是正式的法律，而只是技术性指身。依照目前主流观点的理解，内部控制规范是指有关于导规范，其本身并不具有强制的执行力。假如没有来自于内部控制体系建设的技术性规定和管理要求，其主要的其他更高层次的法律支持，它在实践中将可能因为缺乏构成要素包括内部控制目标、内部控制要素、内部控制原约束力而难以得到贯彻执行。为了解决这个问题，美国采则和内部控制方法等，而且不同国家对于内部控制规范用了上位法的保障机制。具体来说，

4、就是在由美国国会通的称谓也是大不相同的。比如，美国的内部控制规范称为过的、比《内部控制——整合框架》而言具有更高法律层“内部控制——整合框架”，是单独成文的，而英国的内部次的《证券法》、《萨班斯法案》中嵌入到内部控制规范的控制规范则称为“Turnbull报告”，实际上是公司治理规则管理要求，从而实现《证券法》→《萨班斯法案》→《内部控的一个组成部分。制——整合框架》之间的相互衔接和支持。比如，在《萨班内部控制规范的实施机制则是指为了保证内部控制斯法案》第302节中规定：“签字官员”也即企业高层管理规范得以实

5、施而建立或者形成的工作机制的总称。这些者需要“对建立和保持内部控制负责”。通过这一条款，原机制中有些是指相互支持、相互衔接的法律、法规、监管本属于职业性技术规范的《内部控制——整合框架》就嵌政策、上市规则等正式的制度；有些则是指市场、文化、习入到了国家的法律层面，因此具备了强制性的执行效力。俗、道德价值观念等非正式的制度因素。但是，无论是前同时，该法案还设计了相应的责任追究机制，对在内部控者或者是后者，它们都会以某种方式作用于内部控制的制上失责的官员规定了具体的惩戒措施。比如，在法案第实践过程，从而影响到内

6、部控制规范的执行效率。在这一304节“没收奖金与收益”、第305节“对公司官员及董事的点上两者是相同的。而本文的研究对象仅限于内部控制惩罚”、第八章“公司欺诈及其刑事责任”中都对公司及其规范实施机制中的正式机制，目的是通过显性的制度规管理者的失责行为做出了相应的处罚规定，强化了对内范的建立与完善来提高我国企业对于内部控制规范的执部控制规范的执行力和威慑力。行力度和执行效果。至于非正式的内部控制实施机制，则2.英国内部控制的实施机制。英国和美国虽然文化因其包含内容繁杂本文不予涉及。上同源，但是在内部控制规范体

7、系及其实施机制上却有1.美国内部控制规范的实施机制。美国内部控制规着较大差异。目前有些文献将两者视为一类是不准确的，范的实施机制，从总体特征上分析，采用的是一种以上位或者是存在着一定的误解。英国目前内部控制规范的主2014.11上·03·□□财会月刊·全国优秀经济期刊体文件是1999年颁布的《内部控制框架报告》，由于该报内部控制规范本身并不能完全解决它自己的实施问告是由Turnbull先生领导下完成的，因此，又被称为题。这个问题对于加拿大来说是同样存在的。为了解决这《Turnbull报告》。从法律性质上看，

8、这个文件和美国的《内个难题，加拿大采用了类似于英国的同位法保障机制，即部控制——整合框架》一样同属于职业组织颁布的，因此在相同的法规层次上实现对于内部控制的相互呼应和相也存在着执行力较弱的问题。但是，在解决该问题时英国互支持。具体来说，第一，在公司治理联合委员会（JCCG）却采用了有别于美国上位法的做法。2001年发布的《超越遵循：建立治理的文化》报告中，提出根据现有法规体系判断，英国在解决内部控制规范对于《控制