美英内部控制结构框架的比较与借鉴论文

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1、美英内部控制结构框架的比较与借鉴论文.freelitteeofSponsoringOrganizationoftheTreadission）在综合考虑了注册会计师、管理者、监管者等各方面要求的基础上，制定了内部控制整合框架与风险管理整合框架。（一）内部控制整合框架。1992年，COSO提出了报告《内部控制—整合框架》，认为“内部控制是由董事会、管理当局和其他职员实施的一个过程，旨在为下列各类目标的实现提供合理保证：经营效果和效率；财务报告的可靠性；遵循适用的法律和法规”。基于这三个目标，COSO整合了各方面

2、内部控制的要求，使内部控制包括五个相互关联的要素，并与管理流程整合在一起。（1）控制环境。控制环境是内部控制其他部分的基础，它构成了一个组织的氛围，决定了一个组织的基调。控制环境因素包括企业文化、道德价值观、管理者的管理哲学和经营风格等。（2）风险评估。风险评估是发现和分析对达到目标有影响的风险的过程，是确定如何控制和防范风险的基础。每个公司都面临着内部和外部风险，风险评估可以帮助管理层识别和分析对经营效率、财务报告、符合性目标有影响的风险因素，并迅速采取行动。（3）控制活动。控制活动是在风险评估的基础上，

3、对所确认的风险采取必要的措施，以保证组织目标得以实现、管理层的指令得以执行。控制活动存在于整个组织的所有职能部门中。（4）信息和沟通。信息必须以某种形式、在某个时段被相关人员识别、获得和沟通。沟通使组织内成员了解自己的职责，明白自己在内部控制系统中所扮演的角色和应当承担的责任。（5）监督。要使整个控制系统充分发挥作用，必须对整个过程进行监督，并在必要时进行修改。（二）风险管理整合框架。2004年9月，COSO发布了《企业风险管理——整合框架》。按照COSO的观点，内部控制已经包含在企业的风险管理当中，而且是

4、企业风险管理的一个组成部分。与内部控制整合框架相比，企业风险管理整合框架实现了三个方面的突破：（1）扩展了内部控制的范围，更有力、更广泛地关注与企业风险管理这一更加宽泛的领域；（2）将构成要素由五个扩展为八个：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监督。（3）增加了一个控制目标：战略目标。战略目标在风险管理目标体系中处于最高层，经营目标、报告目标、合法合规目标应当与战略目标协调一致，并为其服务。二、英国内部控制结构框架英国内部控制结构框架建立在其特定的内部控制法律框架基础上

5、，以原则导向为基础的，给出了一个很宽泛的内部控制范围，并对公司内部控制的要求非常具有原则性，并未就如何实施内部控制给出具体的规定。英国内部控制的法律框架主要包括：《公司法和普通法》、《公司治理的联合规则》、《上市股票登记规则》、《Turnbull指南》。（一）在《公司法和普通法》下，董事对公司负有受托责任，在作出决策时，会代表公司的最大利益，并考虑到股东的相关利益，把授予他们的权利用于适当的目的。（二）在内部控制方面，《联合规则》中的一条原则是：董事会应当维持一套健全的内部控制体系，以保护股东的投资和公司的

6、资产。另有一条规定：董事应当至少每年对内部控制体系的有效性进行一次审查，并向股东报告他们已经这样做了。这项审查应当涵盖所有重要的控制，包括财务、经营和遵从控制以及风险管理系统。（三）《Turnbull指南》是针对《联合规则》有关内部控制的规定制定的。《Turnbull指南》指出，内部控制的目标是促进经营的效率和效果、有助于确保可靠的内部和外部报告、有助于遵守相关的法律和规章制度。基于这样的目标，内部控制系统包括：控制环境、控制活动、信息和沟通和监督。三、我国内部控制的现状分析通过对美英两国内部控制结构框架的

7、比较，可以看出两国的内部控制结构框架存在相同之处，但更多的是不同，特别是所采取的原则上。那么对于我国来说，究竟应该采取哪种框架来建立并完善内部控制框架呢？本文先对我国内部控制的现状进行分析，再来回答这一问题。（一）我国内部控制尚未形成统一的内部控制框架体系。2001年6月，财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范》指出了内部会计控制的主要内容和方法；2001年1月，证监会发布的《证券公司内部控制指引》指出，公司内部控制包括内部控制机制和内部控制制度两个方面。2002年12月，证监会发布的《证券投资基金管理

8、公司内部控制指导意见》指出，公司内部控制制度由内部控制大纲、基金管理制度、部门业务规章部分组成，各部分又包括了具体的要素。2004年10月，中注协发布的《独立审计具体准则第29号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险（征求意见稿）指出，内部控制包括控制环境、被审计单位的风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动、对控制的监督等要素。从这些有关内部控制的政策制度可以看出：（1）我国的内部控制尚未形