企业土地使用权会计核算问题的若干思考

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1、企业土地使用权会计核算问题的若干思考朱敬芝(大庆建筑安装集团有限责任公司)摘要：企业土地使用权指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有资产。土地是有形而不是无形，企业拥有了土地，必然就拥有了对公开发、利用、经营的权利。土地公有制是无可争辩的事实，而且有法律依据，在有土地的开发利用、经营的权利。因此，土地的使用权是土地派生出我国全体公民中已经形成共识。随着新企业会计准则的运用，土地使用权的来的。不以土地作为企业的资产，而以土地派生来的使用权作为企业会计处理也发生相应的变化，下面就针对这个问题进行论述。的无形资产，不仅造成主次颠倒，而且会将有形资产变

2、成了无形资关键词：土地使用权会计核算分析产。O引言3．2土地具有长期性。专利权、非专利技术等无形资产，它们只企业现在购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在相对的具有长期性，不可能具有真正的长期性。因为随着我国科学技会计核算上按实际发生成本计入“无形资产——土地使用权”；开发术不断地进步、发展，它们也随时面临被替代、淘汰的可能，这是不以利用时以“无形资产——土地使用权”的账面价值，转入开发商品房人们意志为转移的客观规律。无形资产的商标权，即使商标再好，如成本，或转入在建工程成本；开发利用完成后，在会计核算上列入“固果产品被淘汰，商标权也随之淘

3、汰出局。事实表明，无形资产的商誉，定资产——建筑物或构筑物”或“开发商品——商品房”该项房屋、在激烈的市场竞争中，也有可能被取而代之。因此，无形资产它们的建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部使用期限只会缩短，不会延长。而土地在我国，无论是企业还是个人，分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建永远是长期性的资产。企业扩大再生产新建厂房需要土地，并非企业筑物的，则将其价值计人“无形资产——土地使用权”。的短期行为。企业拥有了土地，就拥有了土地的长期使用权。1单独反映的土地价值能否列入“固定资产——土地”或“无

4、形3．3土地增值无限性。随着我国人均土地面积不断减少，土地也资产一土地使用权”不断地发生增值。我国经济的蓬勃发展和人们生活水平日益提高，从由于企业财会人员对相关政策理解的偏差，加上税务人员辅导而导致需要征用土地的企业和个人也越来越多。土地的价格在一些上的模糊，一些企业从自身利益出发，将已计入房屋、建筑物原值的经济发达地区，几乎是飙升，在次发达地区，土地的价格也在成倍地土地价值，根据评估单独反映的土地价值从房产原值中剔出来，列入上升。《新企业会计制度》中规定，将土地派生出来的使用权，实际上“无形资产——土地使用权”，或根据评估结果将房屋价值和土地价是

5、土地，可以在规定的期限内分期摊销，且规定摊销期限不应超过值在“固定资产”中分别反映，达到少缴房产税、企业所得税的目的。1O年。过多给企业不是生产、经营产生的效益，而忽视国家的财税收这是错误的。入，其妥当性尚需考虑，既然把土地派生出来的使用权作为无形资2现在购置的土地使用权是否列入“固定资产——土地”或“无产，企业还会以种种理由将土地计提“无形资产减值准备”，造成虚列形资产——土地使用权”管理费用减少应纳税所得额。现行会计制度规定：《小企业会计制度》第27条第二款：自行建3．4土地作为无形资产核算的弊端。一是不断增值的土地作为造完成的固定资产，按建造

6、资产达到预定可使用状态前所发生的必无形资产核算，在取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计人要支出。包括征地等费用。第五款：以支付土地出让金方式取得土地损益，从而在预计使用年限内收回全部价款。即企业利用土地建造自使用权，按实际支付的价款列“无形资产”。待该土地开发时再将其账用某项目时，将土地账面价值全部转入在建工程成本。竣工验收转为面价值转入相关在建工程。第4-7条：企业购入或以支付土地出让金固定资产，又可通过计提折旧逐年收回全部购入成本。这样，土地最方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资终成了企业账上无价值实际有价值而且不

7、断增值的资产；二是诱使产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品企业想方设法不断地征用土地，取得土地使用权。企业不通过生产经房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本：企业因利用土营，随着土地的不断增值，其经济效益也可以不断增加。即使让土地地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程暂时闲置，投入了购入资金，但该项投入资产比生产经营的效益高很成本。多。这样，势必造成我国土地管理混乱，资源浪费，分布不均，使用不财政部关于印发《企业会计制度》的通知中企业的无形资产在取当：三是减少了国家财政收入。众所周知，我国财政收入

8、主要是来源得时，应按取得时的实际成本计量。取得时的实际成本应按以下规定于税收，企业的土地使用权可以通过摊销、折旧，收回投入