最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引_Part48.pdf

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1、检查债务重组被审计单位：ABC股份有限公司索引号：FA9项目：检查与贷款人发生的债务重组财务报表截止日：2008-12-31编制：张三复核：李四日期：2009-1-19日期：2009-1-22一、审计目标：检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确二、选择检查对象应考虑的事项：检查本年度所有发生的债务重组序号检查对象名称检查记录检查结论ABC股份有限公司与东方资产管理公司于2008年7月20日签订重组协议，东方资产管理公司同意ABC股份有限公司以300万元的现金偿还其1000万元的逾期贷

2、款，并免除欠息。ABC股份有限公司于2008年8月10日与东方资产管理公司于支付300万元，ABC股份有限公司8月银付2008.7.20日签订的债务0137号凭证：借：长期借款1000万元贷：重组协议真实、合法，账务处1重组协议。银行存款300万元，贷：营业外收入700万理正确。23456提示：当无债务重组时，可不编制此表，只需在短期借款明细表中说明无债务重组即可。459逾期借款检查表被审计单位名称：ABC股份有限公司编制：张三日期：2009-1-19索引号：FA10财务报表截止日：2008-12-31复核：李四日期

3、：2009-1-22单位：人民币元序借款合同起止日期年利率逾期时间逾期未偿还预期还款附注是否详细是否引诉讼资料贷款单位币种借款合同号借款金额备注号条件起止(%)(月份）原因期披露发诉讼检查索引123456789101112131412345逾期贷款合计审计说明：经检查，ABC公司没有逾期借款及诉讼情况。提示：当无逾期借款及诉讼情况时，可不编制此表，只需在短期借款明细表中说明无逾期借款及诉讼情况即可。460检查诉讼资料被审计单位：ABC股份有限公司索引号：FA10-1项目：检查诉讼资料财务报表截止日：2008-12-3

4、1编制：张三复核：李四日期：2009-1-19日期：2009-1-22一、审计目标：检查诉讼资料，确认是否有有或有负债，相关事项是否在附注中恰当披露。二、选择检查对象应考虑的事项：检查与诉讼相关的资料序号检查对象名称检查记录检查结论1诉状2双方答辩书3法院判决书456提示：当无逾期借款及诉讼情况时，可不编制此表，只需在短期借款明细表中说明无逾期借款及诉讼情况即可。461审计工作底稿编制指引—交易性金融负债一、会计记录概况ABC股份有限公司于2008年7月27日创设XX航空认沽权证，数量为6000万份，交易本金12,0

5、00万元。ABC股份有限公司交易性金融负债期初余额0元；期末余额为13,020万元，其中本金12,000万元，公允价值变动1,020万元。具体情况参见“交易性金融负债明细表”（底稿见索引FB1）。二、审计步骤第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第二步：获取或编制交易性金融负债明细表并复核；第三步：检查交易性金融负债的初始确认及相关交易资料；第四步：检查交易性金融负债在资产负债表日的会计处理；第五步：对交易性金融负债进行函证；第六步：与其他相关科目核对、编制交叉索引；第七步：与报表附注进行核对；第

6、八步：其他需执行的程序。三、审计程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制交易性金融负债明细表。审计目标：计价和分摊审计过程：1、复核加计是正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符（底稿索引见FB1）；2、检查交易性金融负债分类是否正确，依据是否充分。如果交易性金融负债中包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应关注其指定条件是否符合规定。审计结论：经审计，未发现重大异常情况。提示：1、远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的衍生工具，不

7、作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融负债。2、通常情况下，对于混合工具以外的金融负债，只有能够产生更相关的会计信息时才能将该项金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。符合以下条件之一，说明直接指定能够产生更相关的会计信息：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。462设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变动计入当期损益以消除会计上可能存在的不配比现象。例如，有些金融资产可以被划分为交易性金融资产从而

8、其公允价值变动计入当期损益，但与之直接相关的金融负债却以摊余成本进行后续计量，从而导致“会计不配比”。但是，如果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，那么这种会计上的不配比就能够消除。（2）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并