53 审计工作底稿编制指引——管理费用

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1、审计工作底稿编制指引—管理费用一、会计记录概况ABC股份有限公司本期管理费用56,748,618.93元，上期管理费用63,813,688.55元。具体数据见“管理费用明细表”（底稿见索引SE-2）。二、审计步骤，第一步：获取企业明细账、总账或科目余额表；第二步：获取或编制管理费用明细表并复核；第三步：对管理费用进行总体合理性分析；第四步：检查管理费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围；第五步：交易检查测试；第六步：管理费用截止性测试；第七步：与其他相关科目进行核对,编制交叉索引；第八步：与报表附注进行核对；第九步：其他需执行的程序。三、审计标准程序及审计

2、过程介绍（一）审计程序：获取或编制管理费用明细表并复核。审计目标：计价与分摊审计过程：1、获取或编制管理费用明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写本科目明细表；2、复核加计是否正确；3、将该表与总账数、报表发生额及明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识；审计结论：除SE3所述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。（底稿见SE-2）提示：实际工作中，不能将编制、复核明细表程序简单地理解为数字填写和核对过程；我们编

3、制、复核明细表的过程,也是对会计科目中是否存在异常现象做出初步判断的过程。（二）审计程序：对管理费用进行总体合理性分析。审计目标：发生、完整性、准确性审计过程：1、计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；2、将管理费用实际金额与预算金额进行比较；3、比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理；4、对管理费用有关明细发生额与相应的计提科目的贷方发生额存在勾稽关系的款项进行配比性的核对与交叉复核，并作出相应记录；如有不符，查明原因并作相应的说明或调整。发现

4、问题：经过审计人员分析，发现本年的管理费用中印花税、房产税、土地使用税、取暖费等项目与上年相比大幅减少，比较异常，需要实施追加检查程序；审计结论：通过总体合理性分析，发现存在异常变化项目，拟实施进一步程序进行查证。（详细分析情况见SE-2、SE-3）提示：1、切忌对管理费用进行漫无目的地抽查会计凭证，切忌机械地“走程序──收集证据”。审计人员应多运用比较分析的方法，从不同角度对被审计单位管理费用进行分析,从项目的异常变动中发现问题，寻求审计的突破口，从而进行有针对性的凭证抽查；2、分析性程序是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析，包括调查异常变动。通过分

5、析性程序，能够寻找出会计报表可能存在的错报，减少详细的余额测试，提高审计工作的整体合理性和效率；3、除本案例所选择的分析性复核点以外，有效的分析性复核点还有对2-3年的收入费用率（成本费用率）的分析比较，对本单位管理费用与同行业、同类型企业的分析比较等；4、一般可按以下费用子目与计提核算的会计科目的勾稽关系进行复核：工资――应付职工薪酬（工资、奖金、津贴和补贴）福利费――应付职工薪酬（职工福利费）折旧――累计折旧（管理用固定资产）无形资产摊销――无形资产；长期待摊费用摊销――长期待摊费用；工会经费、职工教育经费――应付职工薪酬（三）审计程序：检查管理费用明细项目的

6、设置是否符合规定的核算内容与范围，结合成本费用的审计，检查是否存在费用分类错误，若有，应提请被审计单位调整。审计目标：分类审计过程：1、审计人员浏览了管理费用明细账中各明细项目的设置，发现“管理费用－其他”项目金额较大，内容繁杂，报表使用人难以理解，需要提请ABC股份有限公司财务人员进一步归类与细分；2、经细分后再行检查，发现该公司将进口料件的关税费用155,000元列入了管理费用，不符合管理费用科目核算内容与范围，因此作了审计调整。审计结论：除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。（底稿见SE-4）提示：1、管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所

7、发生的各项费用，具有内容广、名目多的特点，重要的是要划清与成本支出、资本性支出、营业外支出的界限；2、管理费用和营业费用，其具体项目很多名称均相同，二者主要依据费用的发生环节来划分。属于销售（营业）部门发生的，计入营业费用；属于管理部门发生的，计入管理费用；公共性的、不易划分的费用，一般也列入管理费用；3、应重点检查是否有其他科目不能列入、而随意列于管理费用“其他”子目的情况，从中往往可以发现被审计单位的“难言之隐”。（四）审计程序：交易检查测试。审计目标：发生、完整性、准确性审计过程：1、选择管理费用项目中数额大的或与上期相比变动异常的项目，检查其记录的经济业务

8、是否真实，