逆流销售合并财务报表探讨.pdf

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1、全国中文核心期刊·财会月刊□逆流销售合并财务报表探讨张瑜（副教授）（重庆邮电大学经济管理学院重庆400065）【摘要】本文通过对逆流销售合并财务报表工作底稿调整与抵销分录的分析，认为长期股权投资项目余额从成本法调整为权益法时，采用完全权益法的思路更易理解，便于掌握。【关键词】逆流销售合并财务报表未实现损益简单权益法完全权益法涉及集团内部存货逆流销售合并财务报表的编制一乙公司年初所有者权益抵销，并确认少数股东权益。借：直是较为复杂的业务，其中，针对内部未实现损益的处理股本3000000，资本公积6

2、00000，盈余公积1100000，未尤为关键。合并工作底稿的调整与抵销分录中长期股权分配利润——年初300000；贷：长期股权投资4000000，投资项目余额从成本法调整为权益法时，针对集团内部少数股东权益1000000。未实现损益，简单权益法不需扣除内部交易形成的未实（5）反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影现损益，完全权益法则需扣除内部交易形成的未实现损响（35-10）×20%=5（万元）。借：少数股东净利润50000；益。简单权益法与完全权益法的处理有所不同，但最终合贷：少数股东权益

3、50000。并金额是一致的。笔者认为采用完全权益法的思路更易二、2012年合并工作底稿调整与抵销分录理解，便于掌握。方法一：用简单权益法将长期股权投资项目余额从例：甲公司于2011年年初以银行存款400万元购买了成本法调整为权益法的处理。乙公司80%的普通股股份。此时乙公司有普通股股本300（1）将成本法下长期股权投资的年初余额400万元万元、资本公积60万元、盈余公积110万元、未分配利润调整为简单权益法下年初余额428万元（400+35×80%=30万元，且可辨认净资产公允价值与账面价值相等

4、。乙公428）。借：长期股权投资280000；贷：未分配利润——年司2011年实现净利润35万元，提取盈余公积7万元；2012初280000。年实现净利润40万元，提取盈余公积10万元。（2）调整上年末存货中未实现损益及其对本年利润2011年10月乙公司将成本为80万元的商品销售给的影响。借：未分配利润——年初100000；贷：营业成本甲公司，不含增值税的售价为100万元，所得税税率为100000。25%。甲公司当年实现对外销售50%，其余商品于2012年（3）调整上年末存货中未实现损益的所得税

5、影响。实现对外销售。借：所得税费用25000；贷：未分配利润——年初25000。在进行母公司对子公司的长期股权投资与子公司的（4）抵销乙公司2012年度提取的盈余公积。借：盈余所有者权益相关项目抵销时，本文采用基于期初余额的公积100000；贷：提取盈余公积100000。抵销。（5）将甲公司对乙公司长期股权投资的年初余额与一、2011年合并工作底稿调整与抵销分录乙公司年初所有者权益抵销，并确认少数股东权益。借：（1）抵销内部存货交易及期末存货中的未实现损益。股本3000000，资本公积60000

6、0，盈余公积1170000，未借：营业收入1000000；贷：营业成本900000，存货分配利润——年初560000；贷：长期股权投资4280000，100000。少数股东权益1050000。（2）调整内部存货交易的所得税影响。借：递延所得（6）反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影税资产25000；贷：所得税费用25000。响（40+10）×20%=10（万元）。借：少数股东净利润100000；（3）抵销乙公司2011年度提取的盈余公积。借：盈余贷：少数股东权益100000。公积70000；

7、贷：提取盈余公积70000。关注上述调整与抵销分录（1）和（5）。由于第（1）笔中（4）将甲公司对乙公司长期股权投资的年初余额与按简单权益法调整长期股权投资年初余额为428万元，故2014.3上·109·□□财会月刊·全国优秀经济期刊“成本还原”四问李克亮（曲靖师范学院经济与管理学院云南曲靖655011）【摘要】对于逐步综合结转分步法，一般教科书介绍了成本还原的方法，但对于为什么这样进行成本还原没有做出更多的解释，给学生的理解带来了很大困难。本文深入剖析了四个密切相关问题，以加深学生对“成本还原

8、”的理解。【关键词】分步法成本还原直接材料半成品成本还原是指将本月产成品成本中所耗上一步骤半步骤外的生产步骤都是在上一步骤半成品的基础上加上成品的综合成本逐步进行分解，还原为按直接材料、直接本步骤的加工费用。很多学生质疑：为什么第一步骤外的人工、制造费用等原始成本项目反映的产成品成本资料。其他步骤直接材料项下只有半成品，难道都不发生材料成本还原是逐步综合结转分步法的重点和难点，学生普费用吗？遍认为还原的过程十分复杂，对为什么这样进行成本还其实在实际生产中，除第一步骤外的其他步骤一般原不理解，对一