对企业集团合并财务报表合并范围问题的探讨_张华.pdf

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1、对企业集团合并财务报表合并范围问题的探讨陕西广播电视大学张华【摘要】本文从企业集团合并财务报表的特点出发，根据我国会计准则中有关合并会计报表合并范围的相关规定，指出了企业集团合并财务报表编制中合并范围存在的问题，并提出了相应的改进建议。【关键词】企业集团；合并财务报表；合并范围一、问题的提出会计意义上的“主体”样就容易使企业集团所编制的合并会计报企业集团是指由于资本投资活动而形从合并会计报表的概念来说，在投资表选用不同的合并范围和合并会计报表编成的各成员企业之间的一种控制与被控制方以对外出让资产、形成对子公司的控制制方法，从而使合并会计报表

2、有不同的外工的关系，这种控制与被控制关系在集团体性股权为代价而形成集团的条件下，合并在表现。作制中成为以产权联结为主要纽带的母子公会计报表是以整个企业集团为单位，以纳（三）合并财务报表具有其编制过程逻司体制，并使集团内有关企业产生共同的入企业集团合并范围的母公司和子公司的辑关系的正确性研利益与风险，从而形成一种超越于个别企个别财务报表为基础，根据其他有关资料，企业集团合并财务报表是母公司以究业之上的利益与风险共同体。合并财务报按照权益法调整对子公司的长期股权投资合并范围内的母公司、子公司的会计报表作为集团企业规定编制的正式会计报后，抵销母公

3、司和子公司、子公司相互之间表为基础编制的（在编制过程中除了对会表，是反映企业集团整体财务状况经营成发生的内部交易对合并财务报表的影响而投资、债权和债务、所有者权益项目进行果和现金流量的财务报表，也是投资者判编制的。这就是说，组成集团的母公司、子相应的调整外，对其余大部分项目都是计断企业集团投资价值的重要依据之一。从公司均是独立核算、有各自独立的财务与进行直接相加）。在个别报表的条件下，报20世纪80年代起，合并财务报表就被称经营体系，并可以独立对其股东出具财务企业的会计报表与账簿、凭证以及实物为欧美国家财务会计的难题之一。我国自报告的经济实

4、体。集团内的各个母公司、等有“可验证性”的对应关系，会计报表表从1995年《合并会计报表暂行规定》颁布子公司等均有效地支配着各自报表所展编制的正确与否，可以通过这种“可验证实施以来，合并财务报表的有关规定一直示的资源，并运用各自报表所披露的资性”来检验。但是，在合并会计报表条件在变化和完善，随着我国市场经济体系的源来取得各自的财务成果。整个机构内下，由于在编制过程中集团内部交易的发展与完善，企业间的联合与兼并将逐渐的母公司和子公司之间以股权关系为纽抵销，合并会计报表与分散在企业集团增多，在当前现代企业制度的创建中，企业带，有机地联系在一起。

5、但是，并不存在各个企业的账簿、凭证以及实物不可能间的联合、兼并和集团化发展已成为一种一个支配合并会计报表所列示的资源，存在个别企业会计报表的那种“可验证趋势，为提供更加相关可靠和对信息使用并通过对这种资源的有效运用或支配来性”关系，合并会计报表的正确性也仅仅者决策有用的合并财务报表，实务中更加谋求经济利益的“集团”这一会计主体。具有逻辑关系正确与否的意义。迫切需要相关准则的指导。《企业会计准则这种会计意义上的“主体”不是法律意义（四）编制的合并财务报表通用性欠佳第33号———合并财务报表》比较明确地确上的会计主体，并不反映任何现存企业的根据

6、会计准则的要求，会计报表应该定了我国合并财务报表的有关问题，完善财务状况和经营成果。而个别会计报表反同时满足不同会计信息使用者的需要，然了我国合并会计报表的相关理论。同时必映的则是单个的独立企业法人的财务状况而作为合并会计报表，其服务对象却仅仅须看到，虽然我国的企业兼并起步较晚，但和经营成果，反映的对象是企业法人，是法局限于集团母公司管理层和母公司的股由于发展很快，致使我国新出台的《合并财律意义上的会计主体。东，而对于外部的报表使用者，甚至于各子务报表》准则在某些地方仍然需要进一步（二）合并财务报表的外在表现具有公司的报表使用者却意义不大。

7、如个别会完善。本文就我国企业集团合并财务报表弹性计报表使用者，他们需要做出的诸如交易、的合并范围问题进行探讨论述。一方面，受编制合并财务报表理论（母投资、信贷等决策是针对各个独立的法人公司理论、实体理论、所有权理论）的影响，实体，而不是合并会计报表的会计主体。这二、企业集团合并财务报表的特点不同国家、同一国家的不同企业有可能选样一来，合并报表对于独立报表使用者的企业集团合并财务报表是把以母公司择不同的合并范围和合并会计报表编制方决策参考价值并不大。作为企业集团下独和子公司组成的企业集团视为一个单独的法；另一方面，现代企业为了分散风险，往立法

8、人实体（母、子公司）的潜在投资者、债会计主体，以母公司和子公司单独编制的往走多元化的经营道路。跨行业、跨部门的权人、股东如果要做出对于该独立法人实个别会计报表为基础，由母公司编制