中国注册会计师审计准则第1604号——对简要财务报表出.pdf

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1、附件9：中国注册会计师审计准则第1604号——对简要财务报表出具报告的业务（征求意见稿）第一章总则第一条为了规范注册会计师对简要财务报表出具报告的责任，制定本准则。第二条简要财务报表来源于由同一注册会计师按照审计准则的规定审计的财务报表。第二章定义第三条运用的标准，是指管理层在编制简要财务报表时使用的标准。第四条已审计财务报表，是指注册会计师按照审计准则审计的财务报表，是简要财务报表的编制来源。第五条简要财务报表，是指来源于财务报表但详细程度低于财务报表的历史财务信息。简要财务报表对被审计单位某个时点的经济资源或义务或某个期间的经济资源或义务的变动提供了与财务报表

2、一致的结构性重述。1第三章注册会计师的目标第六条注册会计师的目标是：（一）确定承接对简要财务报表出具报告的业务是否适当；（二）如果承接该项业务，在评价根据审计证据得出的结论的基础上对简要财务报表形成审计意见，并通过书面报告的形式清楚地表达审计意见，说明其形成基础。第四章要求第一节业务的承接第七条只有当注册会计师已接受业务委托按照审计准则的规定执行财务报表审计，并且财务报表构成简要财务报表的来源时，才应按照本准则的规定承接对简要财务报表出具报告的业务。第八条在承接对简要财务报表出具报告的业务之前，注册会计师应当：（一）确定运用的标准是否适当；（二）获取管理层理解并认

3、可其责任的审计证据；（三）与管理层就拟对简要财务报表发表意见的格式达成一致意见（参见本准则第十一条至第十二条）。本条第（二）项提及的管理层的责任是：（一）按照运用的标准编制简要财务报表；（二）使简要财务报表的预期使用者能够比较方便地获取已审计2财务报表（如果法律法规规定，已审计财务报表无需提供给简要财务报表的预期使用者，并且为编制简要财务报表制定了标准，在简要财务报表中说明法律法规的相关规定）；（三）在含有简要财务报表并指明注册会计师已对其出具报告的文件中，包括注册会计师对简要财务报表出具的审计报告。第九条如果认为管理层运用的标准不适当或未能获取管理层理解并认可本

4、准则第八条第二款中提及的责任的审计证据，注册会计师不应承接对简要财务报表出具报告的业务，除非法律法规另有规定。如果按照法律法规的要求执行的业务不符合本准则的规定，注册会计师对简要财务报表出具的审计报告不应指出已按照本准则的规定执行了该业务。注册会计师应当在业务约定条款中适当提及这一情况。注册会计师还应确定对简要财务报表来源的财务报表审计业务可能产生的影响。第二节程序的性质第十条注册会计师应当实施下列程序或其可能认为必要的其他程序，作为对简要财务报表形成审计意见的基础：（一）评价简要财务报表是否充分披露其简化的性质，并指出作为其来源的已审计财务报表；（二）当简要财务

5、报表未与已审计财务报表一起时，评价简要财务报表是否清楚地说明已审计财务报表的获取渠道，或法律法规规定已审计财务报表无需提供给简要财务报表的预期使用者，并且为编制简要财务报表制定了标准；3（三）评价简要财务报表是否充分披露了运用的标准；（四）将简要财务报表与已审计财务报表中的相关信息进行比较，以确定两者是否一致，或能否依据已审计财务报表中的相关信息重新计算得出简要财务报表；（五）评价简要财务报表是否按照运用的标准编制；（六）根据简要财务报表的目的，评价简要财务报表是否包含必要的信息，并在适当的层次进行了汇总，以使其在具体情况下不产生误导；（七）评价简要财务报表的预期

6、使用者能否比较方便地获取已审计财务报表，除非法律法规规定已审计财务报表无需提供给简要财务报表的预期使用者，并且为编制简要财务报表制定了标准。第三节意见的格式第十一条如果认为对简要财务报表发表无保留意见是恰当的，除非法律法规另有规定，注册会计师应当使用下列措辞：简要财务报表在所有重大方面已按照适用的标准（具体指出适用的标准）编制，并与已审计财务报表保持一致。第十二条如果法律法规规定了对财务报表发表意见的措辞，并且与本准则第十一条规定的存在差异，注册会计师应当实施下列程序：（一）按照本准则第十条规定实施程序或其他必要的进一步程序，以使注册会计师能够发表符合规定的意见；

7、（二）评价简要财务报表的使用者是否可能误解注册会计师对简4要财务报表发表的审计意见；如果可能出现误解，评价对简要财务报表出具的审计报告中的补充解释能否减轻可能出现的误解。第十三条在本准则第十二条第（二）项所述的情况下，如果认为对简要财务报表出具的审计报告中的补充解释不能减轻可能出现的误解，注册会计师不应承接该业务，除非法律法规另有规定。如果按照法律法规执行的业务不符合本准则的要求，注册会计师在对简要财务报表出具的审计报告中不应指出已按本准则的规定执行了该业务。第四节工作的时间安排和对已审计财务报表出具的审计报告日后期后事项第十四条简要财务报表的审计报告日可能迟于已

8、审计财务报