《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表

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1、《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》应用指南（2010年11月1日修订）一、因法律法规要求或其他原因对组成部分进行审计（参见本准则第四条）1.在确定是否利用根据法律法规的要求或由于其他原因而对组成部分实施的审计为集团审计提供审计证据时，影响集团项目组决策的因素包括下列方面：（1）编制组成部分财务报表采用的财务报告编制基础，与编制集团财务报表采用的财务报告编制基础之间的差异；（2）组成部分注册会计师遵守的审计准则和其他职业准则，与在集团财务报表审计中遵守的审计准则和其他职业准则之间的差异；（3）

2、是否可以及时完成组成部分财务报表审计，以满足集团报告的时间要求。二、定义（一）组成部分（参见本准则第十七条）2.集团结构影响如何识别组成部分。例如，有些集团的组织结构规定，由母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体编制财务信息；或由集团本部、分支机构编制财务信息;或是将两者结合。这些集团的财务报告系统可能是按照这样的组织结构来组织的。相应地，母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支机构可被视为组成部分。而其他一些集团可能按照职能部门、生产过程、单项产品或劳务（或一组产

3、品或劳务）或地区分布来组织财务报告系统。在这种情况下，集团管理层或组成部分管理层可能以职能部门、生产过程、单项产品或劳务（或一组产品或劳务）或地区为单位（报告主体或业务活动）编制财务信息并将其包括在集团财务报表中。相应地，这些职能部门、生产过程、单项产品或劳务（或一组产品或劳务）或地区可被视为组成部分。3.集团财务报告系统中可能存在不同层次的组成部分。在这种情况下，在汇总层次上识别组成部分，可能比逐一识别更为合适。4.将某一层次的组成部分汇总起来，可以构成集团审计的一个组成部分。然而，这一组成部分也可能需要编制包括其所有组成部

4、分（即子集团）财务信息的财务报表。因此，本准则也适用于不同的集团项目合伙人及其项目组对大型集团中的子集团进行的审计。（二）重要组成部分（参见本准则第十八条）1.随着单个组成部分对集团具有的财务重大性的增加，集团财务报表的重大错报风险通常也会增加。集团项目组可以将选定的基准乘以某一b分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断。根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收人。例如，集团项目组可能认为超过选定基准巧％的组成部分是重要组成部分

5、。然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的。2.某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。（三）组成部分注册会计师（参见本准则第二十条）3.基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作二在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。三、责任（参见本准则第二十四条）4.尽管组成部分注册会计师基于集团审计

6、目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责、集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任。5.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。四.集团审计业务的承接与保持(一)在承接与保持阶段获取了解(参见本

7、准则第二十五条)6.如果是新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境：(1)集团管理层提供的信息；(2)与集团管理层的沟通；(1)如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。1.集团项目组可能需要对下列事项进行了解：(1)集团结构，包括法律意义上的结构和组织结构(即集团财务报告系统是如何组织的)；(2)组成部分中对集团重要的业务活动，包括业务活动在何种行业状况、监管环境以及经济和政治环境下发生；(3)对服务机构的利用，包括共享服务中心；(4)对集团层面控制的描述；(5)合并

8、过程的复杂程度；(6)是集团项目合伙人所在的会计师事务所还是网络以外的组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，以及集团管理层委托多家会计师事务所的理由；(7)集团项目组是否可以不受限制地接触集团治理层和管理层、组成部分治理层和管理层、组成部分信息和组成部分注册会计师