合并报表讲义.doc

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1、会计审计全书企业财务会计合并报表讲义（作者：缺）第一部分：合并报表的范围一、合并报表合并范围（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。1、母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。2、母公司间接拥有半数以上权益性资本。例：A公司拥有B公司90%股权，B公司拥有C公司54%股权。A公司拥有C公司的资本比例上有90％×54％＝48.6％，但合并范围以母公司是否对另一企业的控制为规范，由于A公司拥有B公司的90％权益资本，B公司包括对外投资在内的所有活动都处于A公司控制之下，B公司少数股东持有C公司5.4％（10％×54％）的权益性资本也同样处于A公

2、司控制之下，因而A公司拥有C公司的54％（48.6×5.4％）的权益性资本，属于合并范围。3、直接和间接方式合计被投资企业半数以上的权益性资本。例：A公司拥有B公司70%股权，又拥有C公司35%股权；B公司拥有C公司20%股权。A公司直接拥有C公司35%股权，间接拥C公司20%股权，合计拥有55%的权益性资本，属于合并范围。（二）被母公司控制的其他投资企业。1、通过与该企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。2、根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务经营政策。3、有权任免董事会等类似的权力机构多数成员。4、在董事会或类似权力机构

3、会议上有半数以上投票权。二、不纳入合并范围的子公司（一）不纳入合并范围的原因1、对公司的控制权受到限制。2、对子公司的资金高度受到限制。3、子公司的生产经营活动不完全受母公司的经管和决策。4、母公司与子公司的生产经营活动缺乏一体性。（二）若直接或间接拥有被投资企业50％以上股权，但符合下列情形的仍不纳入合并范围1、已准备纳入关停并转的子公司。2、按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。3、已宣告破产的子公司。4、准备近期出售而短期持有的。5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。说明：如母公司考虑子公司为其供应原料，不准备宣告其破产，则仍然必须将其纳入合并

4、范围。6、受所在国外汇管制及其他管制，资金高度受到限制的境外子公司。第二部分：合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧一、内部权益性投资及其收益的抵销（一）内部权益性投资的抵销抵销分录17/17　　　　　借：实收资本　　　　　　　　　资本公积　　　　　（子公司所有者权益合计）　　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　合并价差　　　　　（借或贷、差额）　　　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　少数股东权益（子公司所有者权益合计×少数股权％）合并价差（１）产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，支付给

5、第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价。（２）合并价差的计算合并价差＝母公司内部权益性投资－被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例＝股权投资差额。（３）报表列示：合并价差属于“长期股权投资”工程的调整工程，在合并报表中应单独列示于“长期股权投资”项下。少数股东权益　　（１）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。　　（２）少数股东权益的计算少数股东权益＝子公司所有者权益合计×（１－母公司在子公司投资比例）　　（３）报表列示：在“负债”类工程与“所有者权益”类之间单列一类反映。【例

6、1】母公司拥有子公司80%的股份，年末母公司“长期股权投资--对子公司投资”帐面值为28000元，子公司所有者权益工程如下：实收资本26000元、资本公积4000元、盈余公积2000元、未分配利润1000元。借：实收资本26000　　　　　　资本公积　　　4000　　　　盈余公积　　2000　　　　　　　未分配利润　1000　　　　　　　　　　合并价差　　1600　　　　　　贷：长期股权投资28000　　少数股东权益6600（二）内部权益性投资收益的抵销　　1、抵销原理（１）子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益，合并报表实质上是将子

7、公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理，那么必须将对母公司的投资收益予以抵销。（２）因为采用权益法核算，子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润（或其他所有者权益）帐上，应予抵销。　　（３）由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度，反映对母公司股东的利润分配情况，而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映，因此子公司的利润分配各工程数额必须予以抵销。2、抵销分录及公式子公司本期净利润＋子公司年初未分配利润＝子公司本期已分配利润＋子公司年末未分配利润17/17抵销分录：　　　　　借：投资收益　　　　　（子公司本年净利

8、润×母公司投资％）　　　　　少数股东损益　　　（子公司本年净利润×（１－母％））