中级财务会计_第五章 长期股权投资.pptx

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1、第五章长期股权投资第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的初始计量第三节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资核算方法的转换和处置企业会计准则第2号——长期股权投资2019/8/51长期股权投资初始计量后续计量期末计量（第七章）处置控股合并其他（非合并）非同一控制同一控制成本法权益法长期股权投资内容结构图2019/8/52控股合并非企业合并成本法权益法控制共同控制重大影响同一控制非同一控制初始计量后续计量长期股权投资处置长期股权投资长期股权投资实例2010年3月，浙江吉利以18亿美元收购沃尔沃100%股权。2004年12月，联想以12.5亿美元(

2、6.5亿美元现金加6亿美元联想股票)又承担了5亿美元的负债，全盘收购IBM个人计算机（PC）业务和笔记本所有业务。2018年4月，阿里巴巴集团以95亿美元对饿了么完成全资收购。2019/8/54长期股权投资的目的第一为将来特定的用途积累资金，获得收益；第二影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经营；第三发展多元化经营。2019/8/55第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的含义是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。二、长期股权投资的类型按对被投资单位产生的影响程度分为：控制（母、子公司）＞50%重大

3、影响（联营企业）≥20%≤50%共同控制（合营企业）按合同约定2019/8/56雅戈尔集团股份有限公司持有的长期股权投资2019/8/57被投资单位名称企业类型注册资本（万元）公司持股比例（％）公司在被投资单位表决权比例（％）一、子公司宁波雅戈尔西服厂有限责任公司6500.00100100宁波雅戈尔服饰有限公司有限责任公司USD1300.007575二、联营企业中基宁波对外贸易股份有限公司股份公司12000.002020汉麻产业投资控股有限公司有限责任公司20000.004040三、合营企业杭州中海雅戈尔房地产有限公司有限责任公司20000.0050

4、50“长期股权投资”，核算长期股权投资的成本。按被投资单位设置二级明细科目。采用权益法核算,还应分别：“成本”、“损益调整”、“其他综合收益”“其他权益变动”进行明细核算。三、设置的账户2019/8/58已宣告但尚未发放的现金股利不构成初始成本计入“应收股利”第二节长期股权投资的初始计量2019/8/59一、形成控股合并的长期股权投资合并方式：吸收合并新设合并控股合并被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格继续经营。2019/8/510计入“管理费用”合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他直接相关费用2019/8/5111.形成同一控制

5、下控股合并的长期股权投资按照取得被合并方所有者权益的账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本和转出资产的账面价值之间的差额，调整资本公积，甚至调整留存收益。2019/8/512借：长期股权投资（所有者权益账面价值×持股比例）应收股利贷：有关资产科目（账面价值）资本公积（或借记资本公积、盈余公积、未分配利润）（1）支付现金、转让非现金资产方式2019/8/513甲公司与乙公司同受丙企业控制，经过协议，双方确定甲公司出资2000万元取得乙公司60%的股权，在合并当日乙公司所有者权益账面价值为3000万元，已知甲公司资本公积

6、100万元，盈余公积300万元,未分配利润500万元。借：长期股权投资---乙公司1800资本公积100盈余公积100贷：银行存款2000案例分析借：长期股权投资（所有者权益账面价值×持股比例）应收股利贷：股本（股票面值×股数）资本公积（或借记资本公积、盈余公积、未分配利润）发行权益性证券发生的手续费、佣金等，抵减溢价收入。借：资本公积贷：银行存款（2）发行权益性证券2019/8/5152019年6月30日，甲公司向同一集团内A公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值1元，市价13元），取得A公司100%的股权，并于当日对其实施控制；同时甲公

7、司发生交易手续费150万元，合并日A公司的所有者权益账面总额6600万元，合并后A公司仍维持其独立法人资格继续经营。借：长期股权投资6600贷：股本1500资本公积——股本溢价4950银行存款150案例分析2.形成非同一控制下控股合并的长期股权投资按照取得对被购买方的控制权而付出的的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。付出资产公允价值与账面价值之差计入当期损益。2019/8/517（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入资产处置损益；（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入

8、，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本，若存货计提跌价准备的，应将存货跌价准备一并结转；（3）投出资产