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1、2005年徐工科技坏账计提方法变更分析徐工科技2005、2006年比较利润表2005半年报2005年报2006第一季度2006半年报主营业务收入1,930,447,907.333,084,348,146.40718,948,197.241,614,171,240.81减：主营业务成本1,783,355,122.742,816,989,539.51655,656,263.211,462,180,631.62减：主营业务税金及附件4,122,127.995,911,859.041,168,489.587,642,778.86主营业务利润142,9
2、70,656.60261,446,747.85621,123,444.45144,347,830.33加：其他业务利润30,519,461.2219,703,377.044,393,044.838,344,573.16减：营业费用42,633,364.29119,495,991.038,783,411.5423,441,496.84管理费用182,531,584.35237,623,099.9039,831,610.0790,900,802.90财务费用30,773,767.4660,533,701.8013,782,524.4927,695
3、,762.70营业利润-82,448,598.28-136,502,667.844,118,943.1810,654,341.05加：投资收益-8,384,884.262,550,710.41-2,538,560.80-3,525,837.73补贴收入589,300.00789,300.00234,300.00营业外收入291,480.859,471,898.532,482,419.574,083,789.12减：营业外支出2,410,721.283,855,823.64105,671.742,485,725.32利润总额-92,363,42
4、2.97-127,546,582.543,957,130.218,960,867.12减：所得税费用526,265.38704,857.42796,399.311,053,190.42减：少数股东损益-574,203.87832,201.685,419.02-8,074.82净利润-92,315,484.48-129,083,641.643,155,311.887,915,751.52由利润表可以看出，徐工科技2005年全年发生巨额亏损。而这一年凯雷宣布收购徐工科技，在这样的背景下，徐工科技2006年1月5日发布公告，公司变更了应收款项坏账计
5、提比例，由以往的计提标准统一为10%（余额百分比法）变更为按坏帐期长短逐步提高计提比例（账龄分析法）。直观来看，由于能够反映应收款项随账龄延长而加大的坏账风险，变更后的坏账计提方法至少较以往的余额百分比法具有合理性。但是我们认为因忽视了账龄1年以内的应收款项依然存在发生坏账的可能性，因此，我们认为，徐工科技变更后的坏账计提方法并不是100%完美。会计准则上变更坏账计提方法的理由只能是以下两点:1)变更前的方法不足以公允反映公司应收款项的增减变化。1)已计坏账计提方法不足以覆盖或接近覆盖账龄1年以上的不良债权应收款项合计。 着眼于会计核算的
6、审慎原则，通常情况下，会计估计变更的目的是终止由于费用确认不足而虚计资产同时虚增账面利润的现象，这无疑会导致变更后的会计估计对当期业绩构成负面影响。但徐工科技情况恰好相反。按照材料的说法，采用变更后的坏账计提方法较变更前减少坏账准备3713.67万元，并因此增加当年净利润3713.67万元。徐工科技2005年变更应收款项坏账计提比例前后坏帐准备金增减情况(表2)变更前坏帐计提准备：(516864519.48+297938349.60)*10%=81480286.908元变更后坏帐计提准备:：(0+74711226.60*10%+2969215
7、3.10*50%+4724341.11*100%)+(0+1530010.00*10%+1613985.29*20%+5129775.24*50%)=30082225.988元变更前后坏帐准备金减少：81480286.908-30082225.988=51398060.92元 事实上呢经我们计算(见表2)，2005年末公司应收账款合计51686.45万元，其他应收款合计29793.83万元，合计应收款项81480.28万元，继续采用变更前的方法确认的累计坏账拨备应为8148.03万元；鉴于采用变更后的坏账拨备方法确认的应收账款和其他应收款
8、累计坏账拨备合计仅为3008.22万元，因此，因会计估计变更而减少的坏账准备金额高达51398060.92元。这意味着在不改变坏账计提估计值的情况下，徐工科技200
