美国公允价值会计发展的最新动态

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1、万方数据与鲁国2004年6月23日，美国财务会计准则委员会(FASB)发布了“公允价值计量”(FalrVa]UeMeaSUrementS)征求意见稿(以下简称FVM)。FVM在对美国现行所有会计准则、公告和声明中有关“公允价值”的论述或规范进行评价的基础上形成了统一的“公允价值”会计理论框架。FVM代表了美国公允价值会计的最新动态，对增强公允价值计量情况下报表信息的可靠性、可比性具有重要意义．并为进一步改进会计计量方法奠定了理论基础。一、出台背景FASB认为，美国现行准则中，公允价值计量方面存在诸

2、多缺陷，主要表现在三个方面：首先．现行准则对如何使用公允价值的指导十分有限，无法正确引导和规范会计实务。许多FASB准则涉及公允价值计量，但是，由于各种公允价值技术的开发目的单一、开发过程零散、时间跨度较长．使它们被肢解在多个不同的准则中，造成实务中运用的混乱。此外，在现行会计概念框架中有关计量属性的理论极其有限，20多年前颁布的《财务会计准则公报》第5号(SFAC5)没有把公允价值看成是一种可能的计量属性，虽然SFAC7是针对公允价值的．但它主要论述“现值技术”。再者，会计概念框架没有就如何选择

3、权衡可靠性和相关性的计量属性提供理论指导．也没有对这种情况下的计量结果是否公允进行论证。相关性和可靠性有时是相互矛盾i鬻iii萋萋i囊i；§嚣豢嚣iiii薰纛i篱i豢i馨霎蠹：豢i囊i豢攀黧囊鬻豢鬟羹纂缀冀鬻黧鬻囊篓蘩鬻囊[案例6]华兴中外合资企业注册资本为100万元人民币，I、确认资产损失是被审计单位资产处置权和会计处理已经发展10年了，累计亏损为60万元人民币。2004年1月华兴权，不用经税务部门核准。但确认损失进入“管理费用”或“营公司董事会决议，聘请今明会计师事务所为其清产核资，核销业外支

4、出”的数额，经税务部门核准后才能在税前列支。资产后注册资本减少为40万元。今明会计师事务所不知能否2、由于注册会计师在审计中已经取得确实的证据表明存承接该项业务?货存在以下一项或若干情况，应当建议被审计单位及时将该[讨论与分析]存货的账面价值全部转入当期损失，并及时向税务机关申报1、该案例中中外合资企业董事会没有权力约定华兴公司扣除财产损失：(I)已霉烂变质的存货；(2)已过期且无转让价值核销资产后注册资本减少为40万元。如果华兴公司董事会确的存货；(3)经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价

5、值实认为应当减资，则应按照相关法规规定的程序减少注册资的存货；(4)其他足以证明无使用价值和转让价值的存货。如果本，但存续期内的公司不能自行通过清产核资核销资产、减少被审计单位不接受注册会计师的建议．注册会计师应当视其注册资本。重要性出具保留或否定意见的审计报告。2、公司损失的内部处理程序应当按照财政部2003年9月33、资产损失确认与纳税调整。在会计实务中，对于确有证日发布的《关于印发(企业资产损失财务处理办法)的通知》的据证明符合报废资产条件的，公司董事会应当通过决议批准第十条规定办理。该案例

6、中，注册会计师应当建议华兴公司自其报废处理，但是否可以在税前扣除，必须经税务部门的批行清产核资或聘请注册会计师帮助其清产核资，但清产核资准。如果被审计单位拥有的资产符合全部转入当期损失的条中确认损失必须经过法定程序，由公司管理层确认后，作为件，被审计单位应当及时通过董事会等权力机关批准，并及时“管理费用”或“营业外支出”自列损失。向相关税务部门申请核准扣除财产损失。这是合理避税的技[案例7]注册会计师李浩审计华兴公司2004年度会计报技巧。被审计单位不能以税务部门没有核准扣除财产损失而表时，发现华

7、兴公司产成品A产品已经过了有效期，不仅不能不作相应的会计处理。如果税务部门不核准扣除财产损失，被为企业带来经济利益，而且不及时处理会出现污染仓库等事审计单位报废资产仍需进行会计处理．但由于该损失未被核项。由于华兴公司正在报送税务机关确认其损失，因此在会计准在税前列支，需要作纳税调整。报表上仍然挂有存货30万元。(作者单位：中央财经大学)[讨论与分析]责任编辑孙蕊财务与会计／2005．0959万方数据的．会计信息的最高目标不是追求任何一个极端，而是寻求两者的最佳均衡。针对上述问题，FASB在FVM发

8、布之前两年半的时间里，召开了20多次会议进行讨论研究．在科学论证的基础上形成了FVM的征求意见稿。FASB认为，“公允价值计量”问题非常复杂．短期目标是制定一个公允价值计量的准则，阐明公允价值计量的目标和使用方法，统一指导当前的会计实务；长期目标是修订现行会计概念框架，为在恰当时间使用公允价值进而使可靠性和相关性最佳均衡提供理论依据。二、FVM对公允价值的新发展FVM在公允价值的计量方法方面的变化。以及披露范围的扩大。主要表现在以下几个方面：1、对公允价值定义进行修订。新定义指出：