美国救市法案中的公允价值会计谬误

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1、美国救市法案中的公允价值会计谬误GUANGJIAOJING广角镜美国救市法案中的公允价值会计谬误阴于永生对这些指南对金融机后者的计入权益；于SFAS133，它要求对所构资产负债表、信息质有衍生工具计量公允价值，价格变动计入量和2008年银行破产损益。金融机构的问题资产主要是基于次的影响以及修订的可级房地产抵押贷款（次贷）的证券及其衍生行性和替代方法等展品，它们大多依照这两项准则进行会计处开研究。理。基于金融机构的真实愿望考虑，救市法美国“救市法案”中的会计议题存在明SFAS157是2006年发布、2

2、008年生效案应要求停止使用SFAS115和SFAS133，显谬误，这是金融机构院外游说误导所致。的准则公告。它整理和修订零散分布的公而不是SFAS157。暂停SFAS157不会减少2008年金融危机中，美国金融机构责难公允价值应用指南，制定统一的定义、计量框任何要求或允许计量公允价值的会计规允价值并成功说服国会将其意志上升为法架和披露规定，适用于其他会计公告要求范，根本没有减少金融机构实施公允价值律，目的是转移视线、摆脱罪名并借机废止或允许计量资产和负债公允价值的情况，会计的任何压力（因为它针对“

3、How”、不涉金融工具领域的公允价值应用。危机事件未涉及应用范围问题。SFAS157发布之前，及“What”和“When”），反而取消了能够增中将会计作为替罪羊是金融机构的一贯伎要求或允许对哪些资产和负债在何时计量加可比性和可操作性的统一指南。这样权俩；废止金融工具的公允价值应用是金融（即What和When）及如何计量（即How）公威的法律条文出现如此低级的错误，简直机构长期以来院外游说的目标。分析救市允价值的规范分散在40多项具体会计公是一个笑谈。法案的会计谬误，阐释金融机构的内在动告中；如今，涉

4、及“What”和“When”的规范救市法案会计议题的谬误源于金融机机，发现深层次的实质性问题，对深入理解保持原状，但有关“How”的规范汇总于构的误导性游说。美国国际集团（AIG）是最金融危机中的公允价值问题有一定意义。SFAS157，见图1。SFAS157的贡献在于：明早建议取缔公允价值会计的金融机构。在市场流动性迅速恶化、资产价格大确公允价值计量目标、汇编公允价值计量2008年3月，AIG披露110亿美元与次级幅下跌的情况下，公允价值会计及时地将指南、简化实务操作、增强计量结果可比性抵押贷款相关

5、的资产减计损失，将其归咎金融工具的市场价格变化反映在财务报告和扩大披露等方面。于公允价值会计，遂向监管部门提交了停中，使金融机构承受了很大压力；金融机构要求暂停SFAS157、研究其影响的议止应用SFAS157的建议书。其后，花旗、美希望停止对金融工具计量公允价值，彻底案列入救市法案并获通过，说明多数美国林和摩根分别披露120亿美元、60亿美元切断财务报告与市场的联系，这样资产市国会议员确信公允价值会计应用是危机的和26亿美元的次级抵押贷款资产减值损场价格下跌就不会影响金融机构的财务报诱因之一，这是

6、金融机构及其行业组织半失；其间，上述金融机构均表示全力支持告，这是游说废止公允价值会计的真正目年来院外游说的结果。事实上，该议案提出AIG，呼吁停止使用公允价值会计。AIG是的。者的初衷是“废止”，而非“暂停”。在写给美国最大的金融保险机构，后三者是美国救市法案的会计谬误及其诱因SEC主席的信中，议案提出者非常强硬、直最重要的银行，它们联手向国会施压，暂停2008年10月，美国国会通过《2008紧白地表达了这一观点：“我们强烈要求SECSFAS157的议案出现在救市法案中就不足急经济稳定法案》（又称

7、“救市法案”）。该法立即停止公允价值会计，以重振金融系统，为怪了。案第一部分“问题资产拯救计划”的第132用更能反映资产真实价值的‘按值计价’取公允价值为什么成为替罪羊节指出：如果从公众利益和投资者保护角而代之。”但是，可能是会计专业知识匮危机爆发后金融机构面临的主要挑战度考虑暂停公允价值应用是必要或恰当乏，也可能是时间紧迫，救市法案未明确表金融危机爆发后，市场流动性枯竭，次的，美国证券交易委员会（SEC）可通过发达议案提出者的初衷且存在明显的概念性贷及相关金融产品市场估值持续下跌。金布规范、制度或

8、指令的形式暂停使用财务错误。在美国公认会计原则（GAAP）中，要融机构遭遇新挑战：一是交易性账户按公会计准则委员会（FASB）的第157号财务求对金融工具计量公允价值的规范分散于允价值计量要确认跌价损失，二是银行账会计准则公告《公允价值计量》（SFAS157）；多项准则公告中，最主要的是：淤SFAS115，户进行资产减值要确认减计损失，导致收第133节又指出：金融机构依据SFAS157它要求对划分为交易性和持有待售的证券益和资产大幅缩水、资本充足率急剧下降，中的市值会