基于战略经营系统的管理会计再造.pdf

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1、理论探讨基于战略经营系统的管理会计再造南京大学商学院会计学系冯巧根【摘要】基于战略的企业经营系统促进了管理会计的整合步伐。文章从决策会计与业绩评价的融合、资金责任会计的构建，以及权变管理会计的发展等若干方面就管理会计的再造思路进行了探讨。【关键词】战略经营系统；管理会计；再造增加；二是会计控制方法有所改变，如各责任中心变为作业组，标准成本差异控制成本的效果减弱，从而使传统的业绩评价标准失效等；三是管理会计的核算方法具有了变革的动力（如传统人工小时分配已失去相关性，作业成本会计、资源消耗会计等得到应用）；四是计算机智能推动了管理会计的创新（如产品设计的优化等）。战略经营系统促进

2、了管理会计的功能扩展，管理会计师的职能已不再仅限于对企业过去经营业绩的记录，他们开始成为企业管理队伍中实现价值增值的重要成员，并为提高企业经营效率提供着重要的信息，与管理者一起规划并执行企业的新战略。作为这种战略经营系统的创新，从管理会计工具来看，主要有平衡计分卡（BSC），以及英国学者Neely提出的业绩眺望①（PerformancePrism）和HopeFraser提出的超随着外部环境的变化，企业组织结构开始向微型化、扁平越预算（Beyondbudgeting）等，这些工具是管理会计进入战化等方向转变，管理会计不再局限于业务管理的系统层面，需略经营系统的典型代表。战略经营

3、系统的思想表明，管理会要从企业战略管理的角度拓展人们的视野。管理会计的主题正计不仅是对企业计量“短期的”财务成果的控制手段，而且还在发生着深刻变化，即强调从战略经营系统的视角为创造顾客需要扩大领域，将战略制定从“中长期的”视角加以推进，并价值服务。融入其中。激烈的竞争使传统的管理体制在新形势下逐渐显示出滞一、战略经营系统对管理会计的冲击后的一面，为了取得竞争优势，实现企业的长期生存和发展，企战略导向是现代管理会计不同于传统管理会计的重要标业管理者更加重视对企业内外部环境变化的预测和把握，以便志之一，战略经营系统就是使经营战略得以成功实施的系统。对企业的发展方向和道路作出全局性

4、的长期筹划，企业管理进进入21世纪以来，随着全球经济一体化和高科技迅猛发展的入了战略管理的时代。一般的管理会计书籍，除了在开头部分冲击，企业的制造环境已由过去的劳动密集型向资本密集型和阐述管理会计的意义之外，其余不外乎以长期收益计划为开技术密集型转化，管理会计中的技术因素也发生了深刻的变始，然后持续地对短期收益计划、预算管理、资金管理等所谓的化。上个世纪末对管理会计影响最直接的技术因素是适时制整个公司的管理会计进行论述。其中，与中长期战略实施紧密（Just-In-Time）和计算机集成制造系统（SIMS）。适时制在管相关的涉及中长期收益计划的详细内容几乎没有，管理会计只理会计

5、中的作用是消除不增值作业（NoValueAddedActivi-是对短期的业务管理进行了极为详细的讨论，有关中长期的观ties），减少浪费。计算机集成制造系统是计算机辅助设计点仅局限于设备投资经济性的计算上，没有作出更为积极的拓（CAD）、计算机辅助制造（CAM）、计算机辅助测试（CAT）、弹性展。为了提升现代管理会计的功能，必须围绕企业经营系统的制造系统（FMS）和管理信息系统（MIS）等各个系统的集合。企转变，从战略的视角创新管理会计机制，实现企业决策的科学业管理中最直接体现SIMS应用的是数字化控制设备增加，并化和资金运营的规范化。进而导致产品的生产时间缩短，非增值作业

6、减少，以及产品标准化程度与产品质量提高。技术进步对管理会计的冲击体现二、决策会计与业绩评价会计的融合在：一是生产结构发生了变化，其中机器折旧与研发费用明显决策会计和业绩评价会计是管理会计的重要组成部分。决①Neely,A.,Adams,M.Kenner-ley,ThePerformancePrism:TheScorecardforMeasuringandManagingBusinessSuccess,PrenticeHallfinancialTimes,2002.13会会计之友计之友创刊300期策会计是涉及企业长期的结构计划的管理会计，而业绩评价会务成果的管理工具，对具体的应

7、用环节作出了详细的阐述（有计则是以短期的决策与控制为焦点加以讨论的管理会计。从不关如何引导财务成果方面的讨论尚未形成统一的观点），给管同的视角考察管理会计，其内涵往往不尽一致。就决策会计而理会计创新带来了活力。此外，理论本身也是发展的。譬如，言，基于经营战略的新产品开发被作出计划安排之后，对此开BSC就一直在进化之中，基于战略经营的平衡计分预算就是展的投资或者有关新产品的生产设备投资就需要进行认真的这方面的一个体现。平衡计分预算主要是围绕企业发展的新思考。同时，产品开发将围绕成本企划迅速地予以推进，这是