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1、《》2014年第3期企业管理上市公司管理层业绩归因倾向研究回顾与评析陈丹1,2(1.安徽财经大学,安徽蚌埠233041;2.铜陵学院，安徽铜陵244000)摘要：系统回顾了国内外关于管理层业绩归因的概念、理论基础、影响因素等方面的研究成果，并按横纵方向对研究成果进行综述，明确了在我国上市公司中也存在管理层业绩归因自利性倾向，对今后归因倾向的研究具有一定的理论和实践意义。关键词：管理层；业绩归因；上市公司中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1672-0547（2014）03-0046-06一、前言理来操纵投资者，放大公司的绩优表现而隐藏绩差表业绩归因是指上市
2、公司在对外的财务报告中对现，这种自利性归因倾向已经严重影响到公司年报的业绩变动原因作出的解释。上市公司需要披露的业绩真实性、客观性和公允性。信息主要包括两类：一类是财务信息即各项业绩数据及指标，如利润总额、每股盈余等；另一类是非财务信印象管理(ImpressionManagement)是心理学领域息即包括在“管理层讨论与分析”中的业绩变换影响的一个分支,引用到会计学领域中是指管理层企图控因素，本文的业绩归因即属于这一类。业绩归因又可制他人对自己所形成形象的过程。人们对印象管理的进一步分为两类：内部归因和外部归因。内部归因是认识分为广义和狭义两个观点。Goffina
3、n（1959）在其指，管理层将业绩变动的原因归结为诸如管理团队的《日常生活中的自我呈现》一书中指出：“广义的印象工作效率、企业战略决策等公司内部因素；外部归因管理是指对于一些事物或事件(包括自我)的信息进行是指，管理层将业绩变动的原因归结为诸如国际形势管理的过程,是所有人际关系互动过程中的基本组成变动、价格上升、自然灾害等公司外部因素。内部归因部分,是一种普遍存在的正常现象;而狭义的观点则认往往是管理层可控制的、稳定的、与主观努力相关联为,印象管理大多数是出于一种卑劣的动机,是一种欺的因素；而外部归因往往是管理层不可控制的、不稳骗性的行为”[1]。在此基础上,Jo
4、nes等人将自我展示定的、与外界客观环境变化相关联的因素。这一概念进一步发展为印象管理。之后,随着研究的二、管理层业绩归因倾向的理论基础不断深入,印象管理逐渐引起了人们广泛的关注,并发展为一种基本的人际间关系理论,进而被引入到更多随着公司制企业的发展，现代公司呈现出股权结的相关研究领域之中。构分散化、所有权与经营权两权分离等重要特征，委印象管理的两个过程分别为形象动机和形象构托代理理论应运而生，即用委托人和代理人之间的关建。Leary&Kowalski(1990)指出形象动机的三个渐进系来表述所有者与经营者之间的关系。企业的所有者层次:“第一,形成某种理想的公众形
5、象,定义自身在即委托人，他们将企业的管理权转交给经营者；企业社会群体中的地位;第二,影响他人的反应,使之做出的经营者即代理人，他们受托来管理公司。委托人和符合自己理想反应的行为;第三,以预期最小的成本,代理人之间通过合同约束来确保权利和义务的实现。得到预期最大的回报”[2]。孙蔓莉(2005)提出决定形相关研究表明，代理问题与股权的结构存在着密象动机强弱的四个因素:“第一,理想目标的价值;第切的联系。大股东往往会想尽办法欺压中小股东以达二,行为的公开性;第三,资源的稀缺性;第四,信息不到自己的目的，如关联交易、业务担保等。而中小股东对称,并认为当理想形象所产生的物
6、质利益越大,行往往只能通过公司年报来了解企业的财务状况和经为越公开,资源越稀缺,且人们认为他人对自己的信营成果，在信息获取上处于劣势一方。管理层通过粉息越不了解时,进行印象管理的动机越强”[3]。饰报表进而影响投资者的决策，其实质是通过印象管由于语言性信息比重的增加及重要性的增强，使得收稿日期：2014-03-20作者简介：陈丹（1989-），女，安徽安庆人，安徽财经大学2012级会计学硕士研究生，安徽财经大学与铜陵学院联合培养硕士研究生，研究方向:会计理论与方法。基金项目：安徽省哲学社会科学规划项目“上市公司治理模式、管理层业绩归因倾向及其矫正机制研究”（编号A
7、HSK11-12D332）；铜陵学院联合培养研究生创新基金项目“上市公司治理模式、管理层业绩归因倾向及其矫正机制研究”（编号2013tlxy1hy10）。-46-《》2014年第3期上市公司的以下各方面特征都易引发印象管理行为：司年报披露中的管理层业绩归因行为。也就是说管理1.物质利益诱惑性。如果上市公司的年报能够使层往往将绩优归因于自己的主观努力,将绩差归于客投资者对公司产生很好的印象,那么这种印象可能直观的政治、经济等环境因素。接或间接地演变成为上市公司和管理层的现实经济利益。公司可能吸收到更多的投资者投入资金和债权把关人理论（Gatekeeper）由美国社会
8、心理学家和
