高级会计学金融资产减值.ppt

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1、(一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1、持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当在将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值。2、对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值

2、不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。12021/7/283、外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日的即期汇率折合成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。2021/7/282摊余成本是指初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除以偿还的本金；（2）应计利息；（3）利息调整摊销额；（4）减值准备2021/7/283摊余成本1、甲公司于2009年1月1日购入某公司

3、当日发行的5年期、一次还本分期付息的公司债券，划分为持有至到期投资，次年1月3日支付利息。票面年利率为5%，面值总额为3000万元，公允价值总额为3130万元；另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。要求：计算2009年12月31日和2010年12月31日的摊余成本（求考虑减值）。2021/7/2842009年1月1日：借：持有至到期投资——成本3000——利息调整132.27贷：银行存款3132.272009年12月31日：借：应收利息150（3000×5%）　贷：投资收益125.29（3132.

4、27×4%）　　　持有至到期投资——利息调整24.712009年末摊余成本＝3132.27－24.71＝3107.56（万元）2021/7/2852010年12月31日借：应收利息150（3000×5%）　贷：投资收益124.3（3107.56×4%）　　　持有至到期投资——利息调整25.702010年年末摊余成本＝3107.56－25.7＝3081.86（万元）＝3132.27－24.71－25.7＝3081.86（万元）2021/7/2862、2007年1月2日，甲公司以2044.70万元自证券市

5、场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2009年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。要求：计算2007年12月31日和2008年12月31日的摊余成本（求考虑减值）。2021/7/2872007年1月2日　　借：持有至到期投资——成本2000——利息调整44.70贷：银行存款2044.702007年12月31日应计利息＝2000×5%＝100（万元）实际利息＝2044.7×4%＝81.79（万元）利息调整

6、的摊销＝100－81.79＝18.21（万元）　　借：持有至到期投资——应计利息100贷：投资收益81.79持有至到期投资——利息调整18.212007年12月31日的摊余成本＝2044.7＋100－18.21=2126.49（万元）2021/7/2882008年12月31日，确认实际利息收入应计利息＝2000×5%＝100（万元）实际利息＝2126.49×4%＝85.06（万元）利息调整的摊销＝100－85.06＝14.94（万元）借：持有至到期投资——应计利息100贷：投资收益85.06持有至到期

7、投资——利息调整14.942008年12月31日的摊余成本＝2126.49＋100－14.94＝2211.55（万元）＝（2044.7＋100－18.21）＋100－14.94＝2211.55（万元）2021/7/289持有至到期投资减值准备：4、甲公司有关债券投资业务如下：（1）2008年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券150万张，每张面值100元，支付价款14250万元，另支付手续费135.18万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利

8、息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期（假定实际利率为7%）。（2）2008年12月31日，甲公司收到2008年度利息900万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入600万元。（3）甲公司收到2009年度利息600万元。2009年甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来每年能够自乙公司取得利息收入600万元。2021/7/28