会计学资产减值

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1、第五章资产减值例：A公司一批成本为100万元的库存商品，资产负债表日的实际价值为：①90万元；②120万元。问题：是否调整其账面价值？调整多少？如何调整？成本法市价法成本与市价孰低法：减值会计1第一节资产减值会计概述一、资产减值与资产减值会计（一）资产减值资产的实际价值低于其账面价值的状态。（二）资产减值会计当资产发生减值时，计提资产减值准备，确认资产减值损失的会计处理方法。（三）资产减值会计的主要问题确认问题计量问题2二、资产减值损失的确认（一）确认资产减值损失的思路与资产减值损失的确认基础未发生减值不确认减

2、值损失是否存在减值迹象？评估其实际价值实际价值是否低于账面价值？确认减值损失否是否是中止减值测试不确认减值损失是否商誉或使用寿命不确定无形资产？否是至少每年末确认思路确认基础单项资产资产类别资产总体3（二）资产减值损失的转回问题一：当资产的价值得以恢复时，是否转回已经确认的资产减值损失。观点一：可以转回观点二：禁止转回问题二：如果允许转回，转回多少？有限制问题三：如果允许转回，通过当期损益转回还是通过所有者权益转回？企业会计准则相关规定：表6-1。4三、资产减值损失的计量（一）资产减值损失：资产账面价值小于其实

3、际价值的差额。（二）资产减值损失的计量标准——实际价值现行市场价值可变现净值未来现金流量的现值未来现金流量公允价值公允价值减去处置费用后的净值可收回金额：一般根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。企业会计准则相关规定：表6-1。5四、资产减值的账务处理科目设置资产减值损失坏账准备、存货跌价准备、××资产减值准备账务处理确认资产减值损失期末结转本期确认的资产减值损失——本年利润减值准备的转出（资产处置）减值损失的转回（允许转回的）6第二节金融资产减值CAS22：金融

4、工具的确认与计量一、金融资产减值损失的确认（一）确认范围：除公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失。（二）减值的客观证据及注意事项：P117可供出售权益工具公允价值低于账面价值不足以证明其已发生减值。（三）减值测试方式单独测试：单项金额重大的；组合测试：单项金额不重大及单独测试未发生减值的。（四）减值损失的转回：可转回。7二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.减值损失的计量标准预计未来现金流量的现值（折现率为

5、该金融资产的原实际利率）；预计未来现金流量与其现值相差很小时,可为预计未来现金流量。2.金融资产减值后的利息收入＝期初摊余成本×原实际利率摊余成本＝初始确认金额-已收回本金－已确认减值损失±累计摊销3.减值损失的转回：如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。4.贷款核销、收回已核销贷款核销贷款：冲销损失准备。收回已核销贷款：冲减减值损失，计入当期

6、损益。8（二）可供出售金融资产减值损失的计量1.减值损失的计量可供出售金融资产减值损失的计量基础：公允价值；可供出售金融资产发生减值，原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出计入减值损失。2.减值损失的转回可供出售债务工具：予以转回，计入当期损益。可供出售权益工具：不得通过损益转回（要通过所有者权益转回）。9金融资产减值确认减值测试的方式减值损失的计量减值损失的转回交易性金融资产否无贷款应收款持有至到期投资如发生减值，确认减值损失单独测试：单项金额重大的。组合测试：单项金额不重大及单独测试

7、未减值的。计量基础：未来现金流量的现值。注：组合方式下，用余额百分比或其他合理方法分摊。可以转回，但转回后的账面价值不超过假定不计提减值下该资产在转回日的摊余成本可供出售金融资产权益工具计量基础：公允价值。注：原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出计入减值损失。不得通过损益转回债务工具原损失转回，计入当期损益10第三节单项固定资产减值长期资产减值测试方式能否估计单项资产的可收回金额？是单项资产减值测试资产组或资产组组合减值测试否注意：资产组减值测试与金融资产组合测试不同.本节以固定资产为

8、例，讨论单项资产减值。资产组减值测试金融资产组合测试组合的认定能否独立产生现金流是否具有类似风险是否组合测试能否估计可收回金额单项金额是否重大11一、资产减值迹象与减值测试（一）资产减值迹象：外部信息与内部信息。注意：存在减值迹象≠已减值；列举迹象未穷尽所有情形。（二）减值测试一般原则：存在减值迹象的应当进行减值测试。例外情况：1.无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试——商