中级财务会计学 第10章 资产减值

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1、第10章资产减值10.1资产减值概述10.2资产可收回金额的计量10.3资产减值损失的确认与计量10.4资产组的认定及减值处理10.5商誉减值测试与处理10.1资产减值概述10.1资产减值概述10.1.1资产减值会计问题的理论基础资产定义及其计量的问题10.1资产减值概述10.1资产减值概述10.1.2资产减值的范围（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。10.1资产减值概述10.1资产减值概述

2、10.1.3资产减值的迹象与测试资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值的迹象（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。资产减值的迹象（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（6）企业内部报告的

3、证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等。10.2资产可收回金额的计量10.2.1估计资产可收回金额的基本方法可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定估计资产可收回金额，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为

4、基础确定资产组的可收回金额。10.2资产可收回金额的计量10.2.2资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额；处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。10.2.2资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计例10-1甲公司的某项固定资产在公平交易中的销售协议价格为600万元，可直接归属于该资产的处置费用（包括有关的法律费用、相关税费、搬运费等直接费用）为80万

5、元。则该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为520万元（600-80）。10.2.2资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计例10-2甲公司的某项固定资产不存在销售协议但存在活跃市场，市场价格为700万元，估计的处置费用为30万元。则该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为670万元（700-30）。在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。在实务中，该金额可

6、以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。10.2.2资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计例10-3甲公司的某项固定资产资产不存在销售协议，也不存在活跃市场。甲公司通过调查同行业类似资产最近的交易价格估计的该固定资产的公允价值为400万元，可直接归属于该固定资产的处置费用为12万元。则该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额=400-12=388（万元）。如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。10.2.3资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现

7、值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此，预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下三个方面的因素：（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率。10.2.3资产预计未来现金流量的现值的估计1．预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中

8、的现金流出，后者通常是指那些与资产直接