中级财务会计 第14次课 资产减值

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1、第八章资产减值目录第一节资产减值概述第二节资产可收回金额的计量第三节资产减值损失的确认与计量第四节资产组的认定及减值处理第五节商誉减值测试与处理华侨大学-中级财务会计2第一节资产减值概述一、资产减值的含义资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变定义化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。本质资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。表现资产的可收回金额低于其账面价值。华侨大学-中级财务会计3第一节资产减值概述◦说明1：本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围及资产

2、减值的认定标准和相关的会计处理。◦说明2：本章资产减值的范围1.投资性房地产（采用成本模式后续计量）2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）3.固定资产4.生产性生物资产5.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施）6.无形资产（包括资本化的开发支出）7.商誉华侨大学-中级财务会计4第一节资产减值概述企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和企业内部信息来源两方面加以判断。具体内容详见教材P115～P116有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。对于因企业合并形成的商誉

3、和使用寿命不确定的无形资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。教材P116华侨大学-中级财务会计5第二节资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法◦资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。公允价值预计未来减去处置现金流量费用后的的现值净额◦估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。华侨大学-中级财务会计6◦要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：第一，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未

4、来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。第二，没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。第三，资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。华侨大学-中级财务会计7二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计◦资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产

5、交换的金额处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本◦企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：优先采用，有时不存在销售协议不存在销售协议采用其他方法但存在资产活跃和资产活跃市场市场时时•以销售协议价•以买方出价作•以最佳信息的作为公允价值为公允价值估计数作为公允价值华侨大学-中级财务会计8三、资产预计未来现金流量的现值的估计◦资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。◦应当综合考虑以下因素：（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3

6、）折现率。◦资产未来现金流量的现值=◦∑[第t年预计资产未来现金流量/(1+折现率)]华侨大学-中级财务会计9第二节资产可收回金额的计量◦（一）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近最多涵盖的财务预算或者预测数据之上5年不应超过如果包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，应当以长期平均该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础增长率确保所依在每次预计资产未来现金流量时，应当首先分析以前期间现据假设与金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况前期一致华侨大学-中级财务会计10第二节资产可收回金额的计量2.

7、预计资产未来现金流量的构成内容（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。华侨大学-中级财务会计11第二节资产可收回金额的计量3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付