金融资产减值PPT课件.ppt

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1、7、金融资产减值第二章金融资产交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产计提减值准备企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备1.财务会计Financialaccounting第二章金融资产金融资产发生减值的客观证据（9条P45）了解注意：1、客观证据必须能够可靠计量。对于未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不能作为减值损失予以确认。2、对于可供出售权益工具投资，其公

2、允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否严重或暂时性下跌的。注意7、金融资产减值2.财务会计Financialaccounting第二章金融资产金融资产的账面价值与预计现金流量现值之间的差额，确认减值准备。持有至到期投资7、金融资产减值1、单独测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单独确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。2、对

3、于已确认减值的金融资产，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高），原确认的损失应当予以转回，但不得超过减值前的摊余成本3.财务会计Financialaccounting第二章金融资产7、金融资产减值20x9年1月1日，甲公司支付价款1000000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率为4.72%，实际利率为10%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59000元)，本金在债

4、券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。2x10年12月31日，有客观证据表明A公司发生了严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券投资发生了减值，并预期2x11年12月31日将收到利息59000元，2x12年12月31日将收到利息59000元，但2x13年12月31日将仅收到本金800000元。要求做2009年1月1日到2010年12月31日的会计分录4.

5、财务会计Financialaccounting第二章金融资产(1)20x9年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资——成本1250000贷：银行存款1000000持有至到期投资——利息调整250000(2)20x9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59000持有至到期投资——利息调整41000贷：投资收益100000借：银行存款59000贷：应收利息59000(3)2x10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59000持有至到期投资——利息调整45100

6、贷：投资收益104100借：银行存款59000贷：应收利息590007、金融资产减值5.财务会计Financialaccounting第二章金融资产①2x10年12月31日未确认减值损失前，甲公司对A公司债券投资的摊余成本为1086100元。②2x10年12月31日，甲公司预计从对A公司债券投资将收到现金流量的现值计算如下：=53636.36＋48760.33＋601051.84=703448.53(元)③2x10年12月31日，甲公司应对A公司债券投资确认的减值损失=1086100－703448.53=382651.47

7、(元)④2x10年12月31日，确认A公司债券投资的减值损失借：资产减值损失——持有至到期投资382651.47贷：持有至到期投资减值准备382651.477、金融资产减值6.财务会计Financialaccounting第二章金融资产1、资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积——其它资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产——公允价值变动2、减值损失转回（1）债务工具借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失（2）权益工具借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积—

8、—其它资本公积可供出售金融资产7、金融资产减值7.财务会计Financialaccounting第二章金融资产例：2007年12月1日，A公司从证券市场购入B公司的股票作为可供出售金融资产，实际支付价款100万元（含相关税费5万元）。2007年，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2008年3月31