浅析“营改增”后试点企业的纳税筹划.doc

《浅析“营改增”后试点企业的纳税筹划.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、浅析“营改增”后试点企业的纳税筹划摘要：2014年1月1口，铁路运输和邮政业纳入“营改增”试点，2014年6月1日，电信业纳入“营改增”试点，试点范围不断扩大。本文分析了试点企业纳税筹划的途径，并对试点企业提出几点建议。关键词：“营改增”纳税筹划建议一、“营改增”背景随着2014年1月1日，铁路运输和邮政业纳入“营改增”试点，2014年6月1日，电信业也成功实现税制转换，“营改增”试点范围逐步扩大,目前已覆盖交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业四大行业。“营改增”大幕拉开至今，取得了阶段性成果，2014年上半年因实施“营改增”减税851亿元，从2012年

2、开始试点至2014年6月，因营改增实现的减税总规模已达2679亿元。由此可见，“营改增”试点效应明显，有效减轻了企业税收负担。在逐步扩大试点范围这一政策背景之下，企业如何进行纳税筹划，减轻纳税负担，节约企业的资金支出，对企业来说有很大的现实意义。二、“营改增”试点企业纳税筹划途径（一）恰当选择纳税人身份纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，年销售额超过规定标准的纳税人为一般纳稅人，未超过规定标准的纳稅人为小规模纳税人。针对“营改增”试点企业，国家税务总局规定：年销售额未超过500万元的为小规模纳税人，年应税销售额超过500万元的为一般纳税人。对于年销售额未超

3、过500万元的试点纳税人，如果符合国家税务总局规定的条件，也可以申请认定为增值税一般纳税人。另外，试点一般纳税人的增值税税率，有17%、11%、6%和0%四档税率;试点小规模纳税人适用简易计税方法，按3%的增值税征收率征税。因此，选择不同的纳稅人身份，则适用不同的计税方法和税率，企业应慎重选择纳税人身份，合理进行纳税筹划。案例1：河北省某广播影视服务公司于2013年8月1口起被纳入“营改增”试点范畴，试点实施前应税服务年销售额为460万元（不含税）,试点以后可作为小规模纳税人。而若申请成为一般纳税人，则可抵扣进项税额为20万元。请对该公司进行纳税筹划。方案一：

4、作为小规模纳税人纳税，则适用3%的征收率。应纳增值税二460X3%二13.8（万元）方案二：在满足相关要求基础上，申请成为一般纳税人，则适用现代服务业6%的税率。应纳增值税二460><6%-20二7・6（万元）不考虑其他因素，则方案二比方案一少纳税6.2万元。由此可见，企业应根据自身情况，慎重选择纳税人身份，选择税收负担较小的纳税人身份。但应注意，企业一旦申请成为一般纳税人，则不能再转为小规模纳税人。（二）一般纳税人的纳税筹划1•增加可抵扣进项税额。首先，注意区分可抵扣与不可抵扣进项税项目。从定义可知，增值税与营业税的核算方法及要求存在较大的差异，对于一般纳税

5、人而言，增值税针对销项税减去进项税之后的增值额征税，这就要求实行“营改增”后的企业，要注意区分可抵扣与不可抵扣进项税项目，尽量减轻纳税负担。例如，企业购买车辆用于员工班车等福利，则不予抵扣进项税;如果购买的车辆用于运营，则其进项税额可以抵扣；如果购买的车辆既用于员工班车，又用于运营，则可全额抵扣。其次，合理选择供应商，尽量获取高抵扣率的增值税专用发票。实行“营改增”后的企业，进项税可以抵扣，因此应尽量选择作为一般纳税人的供应商，并口要尽可能获取高抵扣率的增值税专用发票。在实行“营改增”后，进项税额的抵扣范围从成本领域扩大到费用及固定资产领域，可以抵扣的进项税范

6、围有所扩大，企业可以通过合理选择供应商获得更多的可抵扣进项税额。2•减少销项税额。通过收入分类核算，尽可能适用较低税率，从而减少销项税额。现代企业的经营范围往往比较宽泛，经营业务不只一种，而不同的业务收入适用不同的税率，因此，企业应将这些不同类别的收入分开核算，尽可能适用较低的税率。举例来说，对于交通运输业而言，不同性质的收入适用不同的增值税税率。其中，属于提供运输劳务取得的运输收入，按“交通运输业”征税，适用的税率为11%；属于对运输货物进行的仓储、装卸、搬运等劳务收入，按“部分现代服务业”征税，适用的税率为6%。根据相关法律规定，纳税人兼有不同税率或者征收

7、率的销售货物或应税劳务，应当分别核算销售额;未分别核算的，从高适用税率。案例2：北京某物流公司作为一般纳税人，2014年7月销售额为50万元，其中，40万元属于运输收入，适用“交通运输业”11%的税率，另外10万元属于针对运输货物进行的装卸搬运费收入，适用“部分现代服务业”6%的税率。当月可抵扣进项税额为2万元。请对该公司进行纳税筹划。方案一：该公司未分别核算两类不同性质的收入，则全部收入应按较高税率纳税。应纳增值税二50X11%-2二3.5（万元）方案二：该公司对两类收入分别核算，则两类收入分别适用不同的税率。应纳增值税M0Xll%+10X6%-2=3（万元

8、）不考虑其他因素，则方案二比方案一少纳