对提升会计电算化企业税务稽查质效的思考.doc

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1、对提升会计电算化企业税务稽查质效的思考晋城市国家税务局稽查局局长霍新跃近年来，企业会计电算化的迅速普及改变了传统的会计业务处理过程和核算模式，它极大地发挥了计算机对海量数据处理方面的优势，在提高了会计工作的效率和质量的同时，也给税务稽查工作带来了新的挑战，传统的税务检查方法已不能适应会计电算化形势发展的需要，对税务检查人员提出了更高的要求。因此,在这种形势下，如何更新检查手段、提升检查质效，是我们必须认真思考的问题。各地税务部门开发的各种专门的税务稽查软件，因为种种原因，使用并不尽如人意。本文暂不考虑专门的税务稽查软件应用，只是就如何应

2、对企业会计电算化核算，尽快提高税务稽查质效谈一些看法。一、会计电算化的应用现状随着信息化的发展和计算机相关技术的进步以及软件产品价效比大幅提升，使会计电算化已得到空前的发展。目前从大中型企业到个体工商户，从银行、电力到社会团体，都已经使用计算机记帐。但是使用电算化核算的程度参差不齐，有的企业已实行会计电算化多年，各项核算比较健全和完善；有的处于刚刚起步阶段，手工记账和计算机记账同步运行。从企业的管理流程看,采用会计电算化核算企业的类型主要有以下几种类型：一是使用ERP管理软件（英文EnterpriseResourcePlanning即企

3、业资源计划）的企业。这类企业不仅是财务核算电算化，而且企业整体全部实现系统管理控制，从计划、采购、生产、销售、财务核算等各项管理全部一体化，这类企业一般为大型商业物流和特殊行业。如电力公司，这类企业数量占比极少。二是库存、销售、财务核算三环节使用电算化。这部分企业电算化核算应用的程度较高，不仅应用在财务核算方面，还应用到库存商品出、入库核算，销售环节管理上，即企业库存商品出、入库和销售情况与财务核算实现计算机网络化，库存商品的增减变化及销售情况，在财务账目均有相应的反映，实现了本企业内部管理的统一，这类企业所占比例亦比较小。三是电算化仅

4、仅应用于财务核算方面。这类企业占绝大多数。据不完全统计，在电算化企业中约占90%左右。这类企业的特点是，财务核算内部使用小型局域网或者一个服务器甚至就是单机核算。财务部门根据需要备置数量不等的计算机，财务人员根据各自的分工，按各自的权限进行财务核算，对于商品的库存数量和销售情况，由财务人员根据仓库保管员或销售人员传递的有关资料进行账务处理。二、会计电算化对税务稽查带来的影响由于会计电算化采用先进的数据库及数据仓库技术，实现了数据分类集中存放，各种报表数据均能通过数据共享及时而准确地取得，既给税务稽查带来了方便，也给稽查传统工作模式造成了

5、冲击和挑战，对税务稽查的影响主要表现在以下几个方面：（一）稽查线索更加隐蔽在手工会计中，会计信息包括从原始凭证到记账凭证、账簿以及财务报表等书面资料，税务稽查线索十分清晰；在会计电算化环境下，记账是通过填制电子会计凭证，并由软件自动完成所涉及会计分录、账簿的记录和会计报表等核算工作。而需要修改、删除、添加财务数据时，也是通过修改电子会计凭证，由系统自动完成所涉及修改、删除、添加财务数据的会计分录和账簿的记录等项核算。它不同于传统的手工记账，传统的手工记帐要修改一个数据，涉及有关的会计科目、报表变动比较麻烦，且留有修改的痕迹，特别是对以前

6、年度或已做账务处理的数据进行修改、删除、添加等变动时，计算机记账要比手工记账容易和简单的多,且不留痕迹，这就给税务稽查提高了难度。（二）稽查范围更加广泛。在手工会计中，稽查范围主要包括企业税务法律法规的贯彻执行情况和体现企业生产经营活动及税务活动的相关数据资料;在会计电算化环境下，由于反映经济活动的会计信息是基于计算机系统而产生的，计算机系统的有效、安全、可靠性将会直接或间接地影响到会计处理的正确性及会计报表的真实性、公允性。因此,稽查范围不仅包括企业的税务法律法规执行情况和相关的数据资料，还应包括对会计电算化信息系统本身的功能及其控制

7、的稽查。（三）稽查手段更加多样。在手工会计中，稽查包括顺查、逆查、联查和抽查等，具体可采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法；在会计电算化环境中，由于稽查范围包括会计电算化信息系统本身，因此在稽查过程中，需要采用基于计算机的稽查数据采集与分析技术，比如利用稽查软件对数据库中的数据进行采集和分析,或是在应用系统中嵌入相应的计算机程序，在系统运行的同时采集稽查证据。（四）稽查环境更加复杂。与手工会计相比，在会计电算化环境中，安全问题是造成税务稽查环境恶化的主要原因。主要有两个环节面临安全威胁：一是从纳税人会计信息系统提取数据的操作环节

8、；二是税务机关对纳税人会计信息的保管环节。在操作环节中，操作失误或病毒破坏很有可能造成纳税人会计信息系统崩溃，导致纳税人会计信息的丢失或泄露;在保管环节中，稽查人员是否能够对其取得的会计信息进行有效的保密。