对商誉减值测试的思考.doc

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1、对商誉减值测试的思考黑化集团公司陈义波商誉是一种不可辨认的资产，常见于非同一控制下的企业合并，“非同一控制下的企业吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益”；“非同一控制下的企业控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的

2、差额，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润”。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。商誉由于是一种不可辨认的资产，对其减值测试应首先确认其依托的可辨认资产，按后对其依托的可辨认资产进行减值测试，如果其依托的可辨认资产发生了减值，就等同于该商誉发生了减值。非同一控制下的企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。企业合并所形成的商誉，其依托资产是被购买方可辨认净资产，对被购买方可辨认净资产进行减值测试实际是对其资产总额进行减值测试，《准则讲解》的观点是将商誉结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。无论是对被购买方资产组还是资产组组

3、合进行减值测试，资产减值的所有项目都可能会产生，女口：存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等。而资产减值准备的产生必然会导致资产的计税基础与帐面价值的暂时性差异，从而需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。被购买方的资产因减值测试而导致了资产的计税基础与帐面价值的差异，对其商誉减值的影响怎样处理，递延所得税资产及其负债是否需要确认，《准则》及其《指南》、《讲解》均未说明。笔者认为这是《准则》的一个疏漏。“因企业控股合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，子公司中归属于少数股东的商誉并没

4、有在合并报表中予以确认。”在对商誉依托的被购买方资产组或资产组组合进行减值测试时，应该包括归属于少数股东的商誉价值部分，如果相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其帐面价值的，应当就其差额确认确认减值损失。对于该资产组或资产组组合所发生的减值，首先应该将未确认的归属于少数股东权益的商誉价值部分确认出来，然后将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益部分之间按比例进行分摊，以分别确认归属于母公司和少数股东的商誉减值损失。归属于母公司的商誉减值损失可以在合并报表中予以反映，归属于少数股东的商誉减值损失是否应该在报表中予以反映，是在合并报表中反映还是在单体报表中反映，《准则》及其《指南

5、》、《讲解》也均未说明。笔者认为这是《准则》的又一个疏漏。对商誉依托的被购买方资产组或资产组组合所发生的减值损失，如果大于分摊至资产组或者资产组组合中商誉的帐面价值，应当将减值损失金额首先抵减该商誉的帐面价值，然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的帐面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的帐面价值。抵减后的各资产账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。