关于商誉减值会计核算问题的思考.doc

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1、关于商誉减值会计核算问题的思考一、问题的提出商誉是现代企业重要的无形资产，表明企业获得超额收益的能力。固在我国，根据《企业会计准则-无形资产》的规定，“浔企业自创商誉不能加以确认ヂ”。因此，可以确认入账的商誉只能是企业合并活动产介生的商誉，即购买商誉，其礴金额等于购买企业支付的超傣过购买企业在被购买企业净没资产公允价值中所占份额的得差额。近年来，我国企业合善并活动渐多，企业合并活动产生的商誉在企业，特别是舱在高新技术企业资产总额中远所占比重越来越大，使用不悌断增强。与此同时，随着社紧会经济的深入发展和新科学衤技术、管理方法的不断

2、涌现雳，企业之间的竞争日趋激烈，企业合并活动产生的商誉欹，很难永久保持，极有可能孙发生减值。伴随着会计核．算制度改革的逐步深入，我靓国股份有限公司从1999湮年开始计提“四项资产减值特准备”，从2001年开始计提“八项资产减值准备”。但是，截至目前，我国尚墒未就商誉减值的会计核算问筚题作出相应规范。因此，研诖究商誉减值的会计核算，系唛统揭示其确认、计量和披露囝等相关问题，不仅具有一定情的理论研究意义，更具有深峄远的实践意义。从国际范腕围看，国际会计准则委员会歃于2001年3月完成战略瘾改组，国际会计准则理事会于2001年4月开

3、始运作酽。综观IASB的组织结构阄、人事安排、发展目标、国蝰12/12际财务报告准则建设计划和国际会计准则修订计划，美嫘国等发达国家都在其中占据俘了主导地位，拥有相当大的敛“决策权”。目前，我国对截会计国际化的态度是“在立肫足于我国国情、立足于我国焯当前的会计环境下，我们应璩积极地与国际会计惯例相协铟调，除非相关的国际会计惯￡例与我国的法律法规存在冲漉突或明显不切合我国实际”箩。因此，借鉴国际会计惯例榨，研究我国商誉减值的会计ｂ核算问题，就应当积极借鉴铿美国财务会计准则委员会于囟2001年6月发布的《财荜务会计准则公告第142号频—

4、商誉和其他无形资产》以狐及其他与资产减值有关的会肄计文献。事实上，为进一步截与SFASI42相协调，赤IASB于2002年12村月发布了《对）的修正》，所建议的商誉减值核算方法曦与SFASI42基本上同出一辙，FASB对IAS溪B的影响力由此可见一斑。柯他山之石，可以攻玉，通过谨解读SFASI42，并辅诧助之以IAS36，从中汲朴取灵感，必将有益于我国商殁誉减值会计核算和相关信息剐披露的规范有序。二、商逃誉减值损失的确认商誉减值损失的认定确认商誉减埯值损失，首先需要认定商誉瓷是否发生减值。如果商誉没拷有发生减值，则不需要确认瞻商

5、誉减值损失；如果商誉发絮生减值损失，则需要确认商肴誉减值损失。而认定商誉是否发生减值，首先需要认定醪是否存在商誉可能发生减值12/12的迹象。如果存在可能发生躅减值的迹象，则需要对商誉庆进行减值测试；如果不存在揞可能发生减值的迹象，则不此需要对商誉进行减值测试。祭考虑到成本效益原则，企┆业通常不需要在每次编制财偏务报表时对每项资产进行减敢值测试，而是在有迹象表明Ｌ资产可能发生减值时才进行髟减值测试，认定资产是否发绛生减值。比如，美国《财务衅会计准则公告第121号-耦长期资产减值和处置的会计哞核算》规定，如果存在表明财资产账面价值可

6、能无法收回的迹象，企业应进行减值测皎试，这些迹象包括：资产的力市场价值显著下降；资产的幕使用方式或程度，或其物理状况发生重大不利变化；可沛能影响资产价值的法律或经营环境，包括由监管当局通职过的不利法案或采取的不利抄估价方法，发生重大不利变化；资产的累计成本远远超ペ过初始预计的购买或建造余徭额；当期经营成果或现金流恕量与历史经营成果或现金流量，或与预算或预测经营成籀果或现金流量相加，表明资よ产将持续发生损失。商誉由于自身性质的特殊性，不瞢能独立于其他资产或资产组癌合产生现金流量。因此，商年誉减值损失的测试，通常应在现金产出

7、单元或报告单元阝的基础上进行。为便于具体翘认定商誉是否发生减值，S印FAS142规定，商誉不脶进行摊销，而应在报告单元层次上进行减值测试。通常螓应在年度基础上进行减值测螅试，具体可在年度之间的任邴12/12何时间进行，只要这种减值蔚测试是在每年的同一时间进疆行。在特定情况下，也可在茄相关不利因素发生时对商誉讨进行减值测试，如法律因素悫或经营环境发生重大不利变化、监管当局采取重大不利行动、未预见到的竞争、关＇键雇员的流失等。判断长既期投资、固定资产等有形资笈产是否发生减值的迹象，我戥国在相关会计准则或会计制睥度中已有规定。但是，由

8、于商誉与企业整体有关、不能希单独存在、也不能与企业可聚辨认资产分开出售等特点，噗判断商誉是否发生减值的迹象在某种程度上不同于一般骀意义上的可辨认有形资产。蜀为便于判断商誉是否发生减嗄值，借鉴FASB的做法，狲给出判断